QQ登錄
微博登錄
微信登錄
對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解引發(fā)的偷稅案
【案例】
甲公司將臨街辦公樓的一至三層出租給乙公司用于經(jīng)營(yíng)餐飲，年租金100萬(wàn)元。但每年因此繳納近40萬(wàn)元的稅收讓甲公司覺(jué)得稅負(fù)太重（主要為營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅），遂請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行籌劃。
稅務(wù)顧問(wèn)在了解到，甲公司每年在乙公司有20多萬(wàn)元餐飲消費(fèi)額的情況后，提出了這樣的方案：雙方采取訂立真假兩份合同的方法，真合同仍按實(shí)際租金額100萬(wàn)元簽訂，但甲公司僅收取現(xiàn)金50萬(wàn)元，其余50萬(wàn)元乙公司同意甲公司用餐飲消費(fèi)額及代甲公司辦理的過(guò)節(jié)食品等抵算，抵算額互不開票，甲公司僅按收取的50萬(wàn)元現(xiàn)金開具租金發(fā)票：假合同的租金額則為50萬(wàn)元，用于應(yīng)付雙方的賬務(wù)處理和稅務(wù)局的檢查。而且稅務(wù)顧問(wèn)認(rèn)為，由于此方法對(duì)雙方都非常有利。所以，斷定乙公司對(duì)此也一定會(huì)欣然接受。果不其然，兩公司一拍即合。實(shí)施*9年，甲公司在乙公司發(fā)生消費(fèi)額28萬(wàn)元。請(qǐng)乙公司代辦逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給員工的食品等22萬(wàn)元，另外甲公司按時(shí)收到了乙公司匯來(lái)的50萬(wàn)元房租，甲公司也同時(shí)開具了50萬(wàn)元的房租發(fā)票，可謂皆大歡喜。
次年6月，某稅務(wù)檢查組到甲公司例行檢查，在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司被檢查年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不但未超支，而且比上年大幅下降了70％多，遂詢問(wèn)財(cái)務(wù)部張經(jīng)理，張經(jīng)理說(shuō)，受金融危機(jī)影響，他們公司去年的業(yè)務(wù)額增幅明顯放緩，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也因此大幅下降，此解釋排除了檢查人員的懷疑。
但檢查人員進(jìn)一步檢查后發(fā)現(xiàn)，甲公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出雖然降幅很大，但房屋出租收入也下降了50％，遂再次詢問(wèn)張經(jīng)理，張經(jīng)理還是解釋為受金融危機(jī)的影響，公司經(jīng)營(yíng)情況不好，如果不降低租金乙公司就不再繼續(xù)承租，出于盤活資產(chǎn)的考慮，被檢查年度僅向乙公司收取一半的房租。出于責(zé)任心，檢查人員還是到乙公司進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查的結(jié)果不僅證實(shí)了張經(jīng)理的解釋，而且也看到了乙公司持有的另一份50萬(wàn)元的房租合同，這說(shuō)明甲公司可能不存在問(wèn)題。
但是，具有高度責(zé)任心的檢查人員還是發(fā)現(xiàn)了破綻。一天下午，因需詢問(wèn)情況而張經(jīng)理又不在公司，在檢查人員提出請(qǐng)張經(jīng)理回公司后幾分鐘，張經(jīng)理就回到了辦公室，檢查人員很隨便地詢問(wèn)了一句為何這么快就回來(lái)了，張經(jīng)理也隨口解釋說(shuō)在樓下陪客人用餐后多聊了一會(huì)兒，職業(yè)敏感讓檢查人員馬上意識(shí)到甲公司很可能采取了相互抵消的辦法偷逃稅收，即甲公司可能將其在乙公司的消費(fèi)額與部分房屋租金直接相抵不開票的辦法來(lái)偷逃稅收。隨即，檢查人員在查明被檢查年度甲公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中沒(méi)有其在乙公司的消費(fèi)額后，正式約談張經(jīng)理，說(shuō)明已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，希望其能夠如實(shí)反映情況。至此，張經(jīng)理不得不承認(rèn)了采取真假兩份合同弄虛作假偷逃營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的事實(shí)。最終，甲公司和乙公司均受到了應(yīng)有的處理和處罰。
【分析】
本案存在下述特點(diǎn)：
1、三方共同作案，偷稅方式隱蔽，在稅務(wù)日常管理中較難發(fā)現(xiàn)；
2、專業(yè)人士參與，無(wú)視稅法規(guī)定。
甲公司出租房屋取得收入，依法應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)。甲公司因覺(jué)稅負(fù)太重，而請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行稅收籌劃，籌劃結(jié)果需符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)。
稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值*5化或股東權(quán)益*5化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益*5化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
需要特別注意的是，稅收籌劃的前提條件必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益*5化。所謂“稅收利益*5化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)*5化、企業(yè)價(jià)值*5化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。
甲公司的稅務(wù)顧問(wèn)屬于專業(yè)人員，熟悉稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)合法利用稅收政策規(guī)定為甲公司進(jìn)行稅收籌劃。但甲公司的稅務(wù)顧問(wèn)卻籌劃了一起不記收入的偷稅方式，唆使甲公司與承租方串通，達(dá)到偷稅的目的?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這起稅收籌劃，采用少記收入的方法進(jìn)行偷稅，完全不符合稅收籌劃不違背稅收法律規(guī)定的這一原則，實(shí)際上不是在為企業(yè)進(jìn)行正常的稅收籌劃，其本質(zhì)是在為企業(yè)偷逃稅款出謀劃策，這樣的稅收籌劃最終受害者必然是企業(yè)。
在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在不違背稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行稅收籌劃也不是沒(méi)有可能，如在本案中，甲公司若以房屋投資乙公司，通過(guò)從乙公司的稅后利潤(rùn)中分配股息的方法，則不存在繳納各項(xiàng)稅收的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了該項(xiàng)資產(chǎn)取得收益零稅負(fù)。但必須注意的是，納稅人一定要消除對(duì)稅收籌劃的一個(gè)誤區(qū)，即認(rèn)為通過(guò)稅收籌劃能夠?qū)⒍愗?fù)全部規(guī)避掉。在甲公司以房屋投資乙公司取得股息收入實(shí)現(xiàn)零稅負(fù)的同時(shí)，是將稅負(fù)轉(zhuǎn)稼到了乙公司。因乙公司無(wú)需支付租金，在企業(yè)所得稅前減少了扣除項(xiàng)目，增大了稅前利潤(rùn)，相應(yīng)需繳納對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。實(shí)際上是甲企業(yè)在一定程度上將稅負(fù)轉(zhuǎn)稼到了乙企業(yè)。
企業(yè)希望一項(xiàng)稅收籌劃方案的實(shí)施沒(méi)有任何付出，甚至期望通過(guò)籌劃將稅負(fù)降低為零，是不現(xiàn)實(shí)的。稅收籌劃在不違背稅法規(guī)定的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，來(lái)達(dá)到稅負(fù)最低的目的，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)方是正途。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
