深圳會計稅務(wù)實務(wù)：偷逃騙稅六類主要手段解析(一)

　　手段之一，利用“四小票”虛假抵扣稅款。

　　增值稅制度缺陷導(dǎo)致專用發(fā)票鏈條斷裂，“四小票”擔(dān)當(dāng)了接續(xù)的“角色”(即納稅人可以憑“四小票”抵扣稅款)。當(dāng)前，增值稅專用發(fā)票交叉稽核系統(tǒng)(以下簡稱“金稅工程”)對“四小票”還無法有效監(jiān)控，一些不法分子利用這一盲區(qū)大肆虛抵稅款。在運輸發(fā)票方面，一些企業(yè)虛假抵扣運輸發(fā)票的“進貨額”已經(jīng)遠遠超出實際進貨額。2008年，朝陽市建平縣國稅局查處的某商貿(mào)公司，在沒有購進任何貨物的情況下，賬面竟有高達6900萬元的貨運費用，在海關(guān)完稅憑證方面，有些企業(yè)根本沒有進口貨物卻虛假抵扣了許多海關(guān)完稅憑證；在資發(fā)票方面，有一段時間此類案件呈高發(fā)態(tài)勢。2007年，鞍山、葫蘆島、遼陽市稽查局與警方協(xié)作破獲的鞍山“2·14”虛開廢舊物資發(fā)票案就是佐證。該案虛開廢舊物資發(fā)票7353組，涉及全國10個省162戶企業(yè)，案值高達13億元，造成1．3億元國家稅收流失。

　　手段之二，利用增值稅專用發(fā)票虛假抵扣稅款。

　　當(dāng)前，不法分子獲取能規(guī)避金稅工程監(jiān)控的專用發(fā)票手段主要有三種：

　　一是一些團伙在不同地區(qū)開辦若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)，并形成跨地區(qū)的“產(chǎn)業(yè)鏈”(造成信息不對稱)，然后設(shè)計“四小票”的企業(yè)作源頭，這樣可以“產(chǎn)生”出隨意增減的可抵扣稅額，最后“洗”出增值稅專用發(fā)票。以虛抵廢舊物資發(fā)票具體流程為例：上游是廢舊物資收購企業(yè)，以收購名義“制造”出大量“廢料”。中游是金屬加工企業(yè)，把“吃”掉的上游“廢料”作進項，然后把以“廢料”為原料生產(chǎn)出的“制成品”作銷項。這樣，中游企業(yè)就可以產(chǎn)生出隨意增減的銷項稅額，并為下游任何一個企業(yè)“名正言順”地開出增值稅專用發(fā)票(俗稱“真票假開”)。在整個“產(chǎn)業(yè)鏈”中，不法分子將“貨物流、資金流、發(fā)票流”幾乎做得天衣無縫；

　　二是克隆增值稅專用發(fā)票。不法分子把有些企業(yè)不應(yīng)抵扣的專用發(fā)票或有些企業(yè)不需要專用發(fā)票作進項抵扣的專用發(fā)票克隆出來。深圳東科奇公司在沒有實際貨物交易情況下，向下游32家公司出售克隆專用發(fā)票，虛開金額近億元。當(dāng)前，增值稅專發(fā)票中有七個要素是可以被金稅工程識別的，但還有六個漢字信息是無法識別的。不法分子就利用這個盲區(qū)，在票面貨物品名上做文章。如記賬聯(lián)上寫“棉制品”，發(fā)票聯(lián)上卻寫“鐵精粉”，這樣以鐵精粉為原料的廠家就可以以此為進項虛假抵扣稅款；

　　三是張冠李戴。按現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人根據(jù)不同銷售對象，既可以開專用發(fā)票也可以開普通發(fā)票。有些不法企業(yè)利用一些消費者不索要普通發(fā)票的銷售額度，虛開出專用發(fā)票從中漁利。最近，丹東市國稅局稽查局在查處某高速公路加油站時，發(fā)現(xiàn)該加油站將消費者不索要的普通發(fā)票銷售額度，全額開出專用發(fā)票并倒賣給甘肅某企業(yè)、造成近200萬元國家稅收流失。經(jīng)深入分析發(fā)現(xiàn)，加油站將未開的普通發(fā)票銷售額度等額開出專用發(fā)票，其稅收并沒有因為虛開專用發(fā)票而多交，這樣其內(nèi)部控制也是很難發(fā)現(xiàn)的。個別開票人員和財務(wù)人員就利用這個空子勾結(jié)在一起倒賣專用發(fā)票，從中漁利。

　　手段之三，利用普通發(fā)票虛列成本稅前扣除。

　　當(dāng)前，不法分子非法獲取普通發(fā)票的手段主要有四種：一是開辦“開票”企業(yè)。這些企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)大量購買普通發(fā)票，然后向外“真票假開”。最近，國家審計署移交的某市某裝飾公司虛開普通發(fā)票案，就是一個專門以虛開普通發(fā)票為贏利模式的公司。該公司向外十幾家企業(yè)虛假開了625組普通發(fā)票，侵蝕了數(shù)千萬元所得稅稅基。2008年，鞍山市國稅局稽查局以一個舉報電話為線索與警方協(xié)作破獲了一宗“真票假開”非法攫取巨額利益的特大案件，案值達3．3億元，下游企業(yè)涉及到全國500余家。其中一個央企累計受票金額高達6100萬元，侵吞所得稅近2000萬元；二是非法制造普通發(fā)票。因為普通發(fā)票防偽功能還不能達到增值稅專用發(fā)票那樣高的技術(shù)要求，所以制造成本比較低。2009年全省稽查部門與警方協(xié)作打掉制售假發(fā)票團伙、窩點31個，抓捕犯罪嫌疑人137人，收繳印章1745枚、設(shè)備73臺，收繳各類發(fā)票79萬份；三是張冠李戴。其手段與前述的專用發(fā)票手段一樣，不再贅述；四是大頭小尾(或叫“陰陽票”)。如果普通發(fā)票不能實現(xiàn)計算機比對，這個問題將長期存在。

　　手段之四，利用“三賬”偷逃稅。

　　“三賬”是假賬，兩本賬和賬外經(jīng)營的簡稱。“三賬”既有實體“三賬”，也有虛擬“三賬”，其實質(zhì)都是部分或全部地隱瞞稅基。最近，沈陽市國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報與警方協(xié)作破獲了一宗品牌服裝經(jīng)銷企業(yè)偷逃稅案。稅警雙方按照舉報的線索，在該企業(yè)財務(wù)室隔壁打開一個密室，發(fā)現(xiàn)有若干臺電腦存儲著該企業(yè)的全部真實經(jīng)營情況。據(jù)初步統(tǒng)計，該企業(yè)2007、2008兩年實際銷售收入是1億多元，但該企業(yè)同期只申報了5300萬元?，F(xiàn)在此案還在進一步取證階段。2008年，省局稽查局在生產(chǎn)金龍魚油的嘉里糧油(營口)有限公司獲取了發(fā)往本省境內(nèi)下游零售企業(yè)的供貨信息。經(jīng)過對下游七個零售企業(yè)進貨信息的比對，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都或多或少地存在利用“三賬”隱瞞稅基的問題。經(jīng)過深入分析發(fā)現(xiàn)，利用“三賬”偷逃稅企業(yè)的一個共同點是，產(chǎn)品銷售對象幾乎都是消費者。這些企業(yè)往往都把自己內(nèi)部自制的“小票”當(dāng)作顧客的信譽卡，從而降低顧客索取發(fā)票的欲望，給不法分子利用“三賬”偷逃稅創(chuàng)造了條件。

　　手段之五，無證經(jīng)營逃稅。

　　當(dāng)前，無證經(jīng)營主要有四種形式：一是非經(jīng)營性事業(yè)單位、社會團體。這些單位有的作為投資主體入股經(jīng)營性公司。“大小非”解禁后，有些減持股票的機關(guān)或事業(yè)單位其所得收入并沒有到稅務(wù)機關(guān)及時申報納稅。如某市一個事業(yè)單位，減持了3支股票并取得投資收益363萬元后，并沒有及時到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報納稅。深圳市福田區(qū)國稅局，就這一個問題追回流失稅款3789萬元；二是地下經(jīng)濟。主要是黑作坊、黑商店，不展開闡述；三是電視購物企業(yè)。有一部分企業(yè)利用其不需要固定店面和發(fā)票的特點，不進行稅務(wù)登記，逃避納稅義務(wù)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2008年，我國有電視購物企業(yè)500多家，年銷售額約為190億元；四是虛擬經(jīng)營。電子商務(wù)企業(yè)通常只需在電子交易平臺注冊認證成功無需辦理稅務(wù)登記即可營業(yè)。這就使得稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人的基本情況，極易造成稅收流失。據(jù)有關(guān)部門保守估計，2008年全國有近百億元稅收流失。最近，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)電子商務(wù)整體市場2009年交易額達到34278億元，比2008年增長40％。未來10年，我國有70％的貿(mào)易額將通過電子交易完成。電子商務(wù)主體的隱蔽性、標(biāo)的的模糊性和交易的快捷性對傳統(tǒng)的稽查方式都將形成巨大的沖擊。

　　手段之六，利用“真形式假業(yè)務(wù)”騙稅。

　　“真形式假業(yè)務(wù)”是指不法分子為達到騙稅的目的，其申報的手續(xù)在形式上看都是真的，但業(yè)務(wù)內(nèi)容都是假的。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口騙稅。出口騙稅手段發(fā)生了三次變化：先是不法分子利用“假票、假單、假貨”騙稅，這個手段伴隨著金稅工程上馬，海關(guān)、外匯管理局和稅務(wù)部門信息共享，很快就消失了并馬上轉(zhuǎn)變?yōu)槔?ldquo;真票、真單、假貨”手段騙稅。那么，不法分子是怎樣獲取“真票、真單”的呢?這需要做較為深入的分析。以全國查處的“利劍二號”出口騙稅案為例。“真票”獲取的手段是，通過虛假抵扣農(nóng)副產(chǎn)品“洗”出增值稅專用發(fā)票(手段之二已闡述，不再贅

 　　　　

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