定西會計稅務實務：稅收征管一般程序(三)

　　殊情況的，追征期可以延長到5年；對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。

　?。ㄎ澹┒愂毡Ｈ蛷娭茍?zhí)行

　　稅收保全措施是稅務機關為了保證稅款能夠及時足額入庫，對有逃避納稅義務的納稅人的財產(chǎn)的使用權和處分權予以限制的一種行政保全措施，是保證稅收征管活動正常進行的一種強制手段。主要包括書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款，以及扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)兩方面內(nèi)容。

　　稅收強制執(zhí)行是稅務機關依照法定的程序和權限，強迫納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他當事人繳納拖欠的稅款和罰款的一種強制措施，主要包括兩方面內(nèi)容，即：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　稅務機關采取稅收保全、強制執(zhí)行措施必須符合法定的條件和程序，如違法采用，將承擔相應的行政賠償責任。同時，一旦稅收得到實現(xiàn)，相應的稅收保全、強制執(zhí)行措施應立即解除。

　?。┻`法處理

　　納稅人偷稅、騙稅、欠稅、逃避追繳欠稅，納稅人、扣繳義務人不繳或者少繳稅款、編造虛假計稅依據(jù)，有關單位和個人因違法行為導致他人未繳少繳或者騙取稅款等行為，妨害稅款征收的，由稅務機關責令限期改正，給予相應罰款等行政處罰，情節(jié)嚴重構成犯罪的，追究相應的刑事責任。

　　六、稅務檢查

　　稅務檢查是稅務機關依照國家有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、代扣代繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行審查監(jiān)督的一種行政檢查。稅務檢查是確保國家財政收入和稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章貫徹落實的重要手段，是國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分。

　?。ㄒ唬┒悇諜C關在稅務檢查中的權力

　　為保證稅務機關能通過檢查全面真實地掌握納稅人和扣繳義務人生產(chǎn)、經(jīng)營及財務情況，稅收征管法明確規(guī)定了稅務機關在稅務檢查中的權力，包括：查賬權、場地檢查權、責成提供資料權、調(diào)查取證權、查證權、檢查存款賬戶權，并對各項權力的行使規(guī)定了明確的條件和程序。

　?。ǘ┒悇諜z查形式

　　按實施主體分類，稅務檢查可分為稅務稽查和征管部門的日常檢查。稅務稽查是由稅務稽查部門依法組織實施的，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務的情況進行的全面的、綜合的專業(yè)檢查，主要是對涉及偷稅、逃稅、抗稅和騙稅的大案要案的檢查。征收管理部門的檢查是征管機構在履行職責時對征管中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題或者防止在征管某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而進行的稅務檢查。

　?。ㄈ┒悇諜z查的規(guī)范

　　1.對稅務機關行使稅務檢查權的規(guī)范。（1）控制檢查次數(shù)。稅務機關建立科學的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數(shù)。國家稅務總局規(guī)定，由稽查部門牽頭，統(tǒng)一布置部署各類檢查，建立國地稅聯(lián)合檢查和檢查結果共享制度，減少重復檢查。（2）實行檢查回避制度。稅務人員進行稅務檢查，查處稅收違法案件，實施稅務行政處罰，與納稅人、扣繳義務人存在下列關系之一的，應當回避：夫妻關系；直系血親關系；三代以內(nèi)旁系血親關系；近姻親關系；可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。對稅務人員應回避而沒有回避，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。（3）應當出示相關稅務證件。稅務機關派出人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。（4）稅務機關實施稅務檢查，應當有兩人以上參加。（5）檢查存款賬戶在審批、使用、人員等方面有嚴格限制。如稅務機關查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶，應經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行檢查。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，必須經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，才可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，并不得將查詢存款所獲得的資料用于稅收以外的用途。（6）調(diào)賬檢查有嚴格的審批和時間限制。經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表以及其他有關資料調(diào)回稅務機關進行檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還。有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他資料調(diào)回檢查，但必須在30日內(nèi)退還。（7）應保守被檢查人的秘密。

　　2.對納稅人和有關部門配合稅務檢查的規(guī)范。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法進行的稅務檢查，如實向稅務機關反映納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，提供有關資料或證明材料。

　　（四）稅務檢查的程序

　　1.選案。主要通過采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選，采取人工歸集分類、比例選擇或隨機抽樣進行篩選，根據(jù)公民舉報、上級交辦、有關部門轉辦、交叉協(xié)查、情報交換等資料確定檢查對象三種方式。其中，涉稅舉報是查處涉稅違法案件重要來源之一。

　　2.檢查。稅務檢查機構一般應提前以書面形式通知被查對象，向被查的單位和個人下達《稅務檢查通知書》，告知其檢查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不得事先通知：公民舉報有稅收違法行為的；稽查機關有根據(jù)認為納稅人有違法行為的；預先通知有礙稽查的。稅務人員在檢查過程中，應依照法定權限和程序向被查對象、證人及利害關系人了解情況，提取和索取物證、書證，進行實物或實地檢查等。

　　3.審理。在實施檢查完畢的基礎上，由稅務機關專門組織或人員核準案件事實，審查鑒別證據(jù)、分析認定案件性質(zhì)，作出處理決定。對數(shù)額較大、情節(jié)復雜或征納雙方爭議較大的重大案件，稅務檢查機構及時提請所屬稅務機關的重大稅務案件審理委員會進行集體審理，確保案件定性和處理的準確、適當。

　　4.執(zhí)行。稅務檢查事項完畢后，稅務部門應及時將《稅務處理決定書》送達納稅人，并督促被查對象將查補稅款、滯納金及罰款及時、足額繳入國庫。

 　　　　

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