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新修訂的《發(fā)票管理辦法》及《發(fā)票管理辦法實施細則》已從2011年2月1日起開始施行。新辦法及實施細則下對于發(fā)票違規(guī)行為的界定進行了多處修改。結合新辦法及實施細則的相關規(guī)定，本文就企業(yè)比較關注的開具、保管以及違規(guī)用票的罰則等問題作一個說明。
新《發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。并且明確，發(fā)票所要具備的四個特征。
一是發(fā)票的合法性。新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，國務院稅務主管部門統(tǒng)一負責全國的發(fā)票管理工作。也就是說，發(fā)票無論其外在票面格式，內(nèi)在構成要素和發(fā)票的印制要求，都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。
二是發(fā)票的真實性。即是指發(fā)票所記載的內(nèi)容是對商品交換活動最原始的反映，這是發(fā)票的本質(zhì)特征。
三是發(fā)票的統(tǒng)一性。新《發(fā)票管理辦法》第五條界定了發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規(guī)定。發(fā)票的統(tǒng)一性是指同一時期，同一行政區(qū)域內(nèi)，同一行業(yè)或同一經(jīng)濟性質(zhì)的使用發(fā)票的單位和個人所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，發(fā)票的統(tǒng)一性要求稅務機關在設計發(fā)票種類、式樣時統(tǒng)一規(guī)定全國發(fā)票監(jiān)制章的規(guī)格，印色和形狀，統(tǒng)一發(fā)票用紙，統(tǒng)一發(fā)票的防偽標識。
四是發(fā)票的及時性。發(fā)票是一種經(jīng)濟信息的載體，它所反映的經(jīng)濟信息的使用價值是有時間性的。這就要求填寫單位和個人在商品交換活動發(fā)生后，及時開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟信息的時效性，同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發(fā)票。也就是說開具發(fā)票必須按照商品交換活動發(fā)生的時間和稅務機關規(guī)定的時限進行。
發(fā)票的四個特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，就失去了發(fā)票管理的前提和基礎；失去了真實性，發(fā)票就失去了存在的價值；沒有了及時性，發(fā)票就不能準確、即使反映商品交換的全貌。
一、發(fā)票開具和保管新規(guī)及違規(guī)界定
新《發(fā)票管理辦法》第19條-29條，以及新《發(fā)票管理辦法實施細則》第24-31條，就發(fā)票的開具和保管的違規(guī)行為作了明確。主要包括以下幾個方面：
1、“虛開發(fā)票”行為的界定
新《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
這一規(guī)定增加“虛開發(fā)票”的行為界定，新規(guī)定更為嚴格。明確“介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票”也屬于虛開。對虛開增值稅專用發(fā)票的處罰，此前在國家稅務總局轉(zhuǎn)發(fā)《*6人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發(fā)[1996]210號）、國家稅務總局關于嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知（國稅函[2004]536號）、國家稅務總局關于認真貫徹落實《國務院辦公廳關于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案的通知》的通知（國稅發(fā)[2008]128號）文件中有明確界定。
按照新《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
2、不按規(guī)定使用發(fā)票行為界定
新《發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定，任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。
上述規(guī)定對不按規(guī)定使用發(fā)票的情形進行了細化：比如第二款：知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸。第五款：以其他憑證代替發(fā)票使用。
3、開具紅字發(fā)票的規(guī)定
新《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
按照上述規(guī)定，新《發(fā)票管理辦法實施細則》將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進行細化規(guī)定，同時對發(fā)生銷售折讓分兩種情形處理：一是重新開具銷售發(fā)票的：必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，二是新《發(fā)票管理辦法實施細則》增加條款需要開具紅票的：須取得對方有效證明，這樣對于企業(yè)發(fā)生銷售折讓的情況可根據(jù)實際情況處理，也便于操作。
4、發(fā)票不得跨省市使用政策
新《發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定，除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。
新《發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定，除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
新《發(fā)票管理辦法實施細則》刪除了原來“省際毗鄰市縣之間是否允許跨省，自治區(qū)，直轄市開具發(fā)票，由有關省級稅務機關確定”的規(guī)定，意味著取消了省級稅務機關的權利，一般情況下發(fā)票不得跨省市使用，但新辦法也留了一個余地，規(guī)定除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，意味著國家稅務總局保留了可以制定跨省市使用發(fā)票的權利。此外，將省市稅務機關規(guī)定的使用區(qū)域列入發(fā)票管理范圍，意味著省市如規(guī)定了跨市縣的發(fā)票使用政策，均需按新《發(fā)票管理辦法》的使用和攜帶政策執(zhí)行。
5、安裝稅控裝置及報稅要求
新《發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
國家推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。
近年來，稅務機關按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務機關也可借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，取得了良好的效果。
上述規(guī)定增加了安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的規(guī)定。并指出，國家將推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，逐步強化稅控，逐步取消手寫票，從源頭堵塞發(fā)票管理漏洞，解決發(fā)票漏稅問題。根據(jù)國家稅務總局此前公布的2011年稅務部門規(guī)章立法計劃，制定《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》也在此之列。
二、發(fā)票違規(guī)罰則有重大變化
新《發(fā)票管理辦法》第35-43條，以及新《發(fā)票管理辦法實施細則》第34-36條就企業(yè)發(fā)票違規(guī)行為的處罰進行了明確。企業(yè)應關注以下五個方面：
1、將發(fā)票違規(guī)行為由6項細化為9項
新《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
2、新《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
與原處罰標準1萬元以下相比，新規(guī)定將跨區(qū)攜帶空白發(fā)票的處罰標準提高為1萬元以上3萬元以下。提醒總分機構和母子公司等關聯(lián)企業(yè)要特別注意該政策的規(guī)定。
3、新《發(fā)票管理辦法》37-39條對虛開和^*發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰進行了明確。
新《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法^*發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十八條規(guī)定，私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第三十九條規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/div> 
從上述規(guī)定可以看出，新《發(fā)票管理辦法》提高了虛開和^*發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰標準，由原處罰標準1萬元以上5萬元以下，新處罰標準提高為5萬元以上50萬元。同時延續(xù)了沒收、罰款、移送三種行政處罰方式。
公安部*6人民檢察院2010年下發(fā)的《關于印發(fā)<*6人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定[二]>的通知》，對公安機關經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的刑事案件界定了立案追訴標準，共92條，通知將界定案件類型定為“破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序案”，通知第61-68條涉及發(fā)票的立案界定規(guī)定，這些也需要企業(yè)認真去學習和把握。
4、對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人處罰。
新《發(fā)票管理辦法》第四十條規(guī)定，對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關可以向社會公告。
新《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十五條進一步明確，《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務機關應當在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地點、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。
上述規(guī)定實際是對企業(yè)發(fā)票違規(guī)行為給出了一個底線，即2次違規(guī)不但要罰，還要進行公示，這對于那些上市公司、大型企業(yè)集團及其領導的信譽和榮譽都會有一定的影響，特別是央企，更應該注意這一規(guī)定。
5、對違規(guī)行為連帶責任的追究處罰
新《發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
企業(yè)虛開發(fā)票情形沒有影響本單位的稅收但影響上下環(huán)節(jié)稅收的情形，是以往稅務機關處罰的難點，這一條規(guī)定使得稅務機關比較容易操作，也有法可依。
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