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具有較高資質(zhì)的外來施工企業(yè)已成為一些地方建筑市場(chǎng)的主力軍，但從山東省膠南市地稅局近期開展的外來施工企業(yè)稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)情況看，外來施工企業(yè)納稅義務(wù)履行情況不容樂觀，對(duì)外來施工企業(yè)的稅收征管亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。
外來施工企業(yè)稅收征管中存在的問題
掛靠企業(yè)沒有在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納企業(yè)所得稅。由于建筑工程承包資質(zhì)的要求，一些資質(zhì)低的外來建筑企業(yè)不能承包建筑質(zhì)量要求高的工程項(xiàng)目，掛靠高資質(zhì)的外來建筑企業(yè)成為名義上的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象較為普遍。目前大部分掛靠企業(yè)作為被掛靠企業(yè)分支機(jī)構(gòu)按照總分機(jī)構(gòu)模式預(yù)繳企業(yè)所得稅，未作為獨(dú)立納稅人在勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
價(jià)外費(fèi)用未并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。外來施工企業(yè)特別是下設(shè)的項(xiàng)目部，一般沒有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，對(duì)其取得的建筑工程價(jià)外費(fèi)用（包括返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)和養(yǎng)老保障金等），稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)進(jìn)行事中監(jiān)控，使得價(jià)外費(fèi)用特別是養(yǎng)老保障金大部分沒有申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
甲方供料不申報(bào)或不全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑工程項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，有的甚至要好幾年。外來建筑施工單位為達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的，不在自己的賬中或備查賬簿中真實(shí)反映“甲方供料”情況，往往在繳稅或開票時(shí)不愿提供真實(shí)情況，沒有將建設(shè)方提供材料及時(shí)或全部并入計(jì)稅總額繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。
不按照合同及時(shí)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，或未及時(shí)申報(bào)預(yù)收工程款營(yíng)業(yè)稅。
簽訂假合同差額申報(bào)轉(zhuǎn)包工程繳納營(yíng)業(yè)稅。有些企業(yè)將在招投標(biāo)中得的工程項(xiàng)目，簽訂虛假的建筑工程分包合同，將建筑工程全部轉(zhuǎn)包給其他建筑企業(yè)。
未按規(guī)定在工程作業(yè)所在地扣繳其從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅。
稅源登記或報(bào)驗(yàn)登記管理不利于稅收控管。由于工商原因，外來施工企業(yè)在建筑勞務(wù)發(fā)生地?zé)o法成立獨(dú)立核算的分公司，因此不能辦理稅務(wù)登記?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]104號(hào)）也規(guī)定，對(duì)外來經(jīng)營(yíng)的納稅人（包括超過180天的），只辦理報(bào)驗(yàn)登記，不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取“以票管稅”手段，辦理報(bào)驗(yàn)登記時(shí)未設(shè)定定期申報(bào)日期。同時(shí)，一個(gè)外來施工企業(yè)不同的施工項(xiàng)目只能使用不同的納稅識(shí)別號(hào)，往往一個(gè)外來施工企業(yè)最多有八九個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，不便于對(duì)施工企業(yè)的整體管理，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)控造成困難，申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
強(qiáng)化外來施工企業(yè)稅收征管的建議
暢順綜合治稅信息傳遞渠道，強(qiáng)化納稅人戶籍監(jiān)控。地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、建設(shè)局、規(guī)劃局等部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握本區(qū)域外來施工動(dòng)態(tài)情況和基本資料，逐戶建立稅源管理檔案。工商部門在辦理外來施工企業(yè)登記時(shí)，要及時(shí)通知其到地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)登記，接受稅務(wù)管理；建設(shè)部門要定期將外來施工企業(yè)辦理有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目信息資料（動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目立項(xiàng)情況以及建筑工程的投標(biāo)、中標(biāo)情況）傳遞給地稅機(jī)關(guān)。通過綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌控外來施工項(xiàng)目建立外來施工納稅人戶籍管理電子檔案，根據(jù)工程立項(xiàng)、投標(biāo)、中標(biāo)情況，對(duì)應(yīng)辦稅務(wù)登記而未辦、應(yīng)報(bào)驗(yàn)登記而未報(bào)驗(yàn)的外來施工企業(yè)進(jìn)行告知或催辦，摸清稅源底數(shù)，杜絕漏征漏管。
嚴(yán)格審查外來施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的資格。稅務(wù)管理部門在辦理稅務(wù)登記或稅源管理登記時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)和掛靠企業(yè)，注重審核建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)性，要從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員是否全部與總機(jī)構(gòu)有直接聯(lián)系等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查。對(duì)那些僅僅是某些企業(yè)和個(gè)人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，不予承認(rèn)其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)資格，一律視為掛靠企業(yè)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。
擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，確保稅收計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確性。稅收日常管理和稅務(wù)檢查工作中，要擴(kuò)展取證鏈條，注重延伸檢查和管理。撥付的建筑結(jié)算款項(xiàng)、提供的甲方供料，建設(shè)方均有詳細(xì)而明確的記載。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到建設(shè)方依照法定程序進(jìn)行調(diào)查取證，往往會(huì)收到事半功倍的效果。還有建設(shè)管理部門撥付的勞動(dòng)保障金，建設(shè)管理部門有撥付臺(tái)賬，具體記載撥付日期、金額和撥付依據(jù)。
嚴(yán)格甄別轉(zhuǎn)包和分包行為。對(duì)差額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的納稅人，嚴(yán)格審查《總、分承包合同》是否符合分包規(guī)定，特別是對(duì)分包額占總承包額50%以上的，必須到施工現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)總承包人設(shè)立的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)和派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目核算負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理人員、安全管理人員是否是總承包單位的人員，是否對(duì)該工程的施工活動(dòng)進(jìn)行組織管理，凡是不符合規(guī)定的，可界定為轉(zhuǎn)包行為。
采取“定期申報(bào)，以票控稅，雙向控管”方式，從流程上解決申報(bào)監(jiān)控問題。以往的“以票控稅”演變成施工企業(yè)“按需開票”，就是什么時(shí)間建設(shè)方付款，什么時(shí)間到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票。“定期申報(bào)，以票控稅，雙向控管”就是根據(jù)納稅人提供的合同等資料建立的納稅電子檔案，解決納稅人不按時(shí)申報(bào)、不全額申報(bào)、申報(bào)稅種不全的問題。“定期申報(bào)”，對(duì)外來施工企業(yè)，無論辦理了稅務(wù)登記還是報(bào)驗(yàn)登記，全部按照申報(bào)期限要求按期申報(bào)：“以票控稅”，就是在開票時(shí)將電子檔案核實(shí)的各個(gè)稅種全部納入征收范圍，確保無漏項(xiàng)：“雙向控管”就是納稅人在開票時(shí)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有建設(shè)方和建筑方共同確認(rèn)的施工進(jìn)度比對(duì)表和甲方供料明細(xì)表、預(yù)決算書等涉稅資料，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行查驗(yàn)，結(jié)合稅款入庫(kù)情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保施工進(jìn)度與稅款入庫(kù)進(jìn)度控管及時(shí)、準(zhǔn)確、到位。
增強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的針對(duì)性，提高納稅服務(wù)水平。稅務(wù)管理部門一方面要通過納稅人檔案和施工進(jìn)度及時(shí)分析納稅人納稅情況，通過個(gè)案剖析、實(shí)地核查等方式，探索外來施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、納稅評(píng)估的要領(lǐng)；在推行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制中，以評(píng)價(jià)引導(dǎo)評(píng)估，以評(píng)估助力稽查，以稽查促進(jìn)管理，從而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，全面提高建筑營(yíng)業(yè)稅征管的質(zhì)量和水平。另一方面要深入企業(yè)實(shí)地宣傳外來施工企業(yè)的納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅方法和申報(bào)方式等相關(guān)稅收政策。
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