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對(duì)于所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，常用的方法有應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法兩種。
一、應(yīng)付稅款法采用應(yīng)付稅款法，本期的所得稅費(fèi)用等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即按應(yīng)納稅所得額乘適用的所得稅率，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目。
二、納稅影響會(huì)計(jì)法采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲取利潤(rùn)時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收人和費(fèi)用計(jì)人同一時(shí)期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比；按應(yīng)稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅計(jì)人“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”，二者之間的差額計(jì)人“遵延稅款”。
例如，企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備按照稅法規(guī)定按10年提取折舊，會(huì)計(jì)規(guī)定按5年提取折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)2000萬(wàn)元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，第6年起由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊期限已滿，不再提取折舊。在其他因素不變的情況下，該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)為 2400萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為33％。
按10年提取折舊，每年應(yīng)提折舊額=2000/10 =200（萬(wàn)元按5年提取折舊，每年應(yīng)提折舊領(lǐng)=2000/5=40O（萬(wàn)元由于折舊年限不同，每年影響利潤(rùn)=400—200=200（萬(wàn)元按稅前利潤(rùn)計(jì)算的所得稅額=2000 x 33％=660（萬(wàn)元） （記入“所得稅”賬戶(hù)第1至第5年按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅額：（2000+200） x 33％=726（萬(wàn)元） （記入“應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響：2000x 33％=660（萬(wàn)元假定稅率不變，也未開(kāi)征新稅，因此，第1至第5年有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅遞延稅款貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅第6至第10年有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為 ：
所得稅額= 2400 x 33％=792 （萬(wàn)元應(yīng)交所得稅額= （2400-200） x 33％=726 （萬(wàn)元借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅遞延稅款三、納稅影響會(huì)計(jì)法—— 遞延法和債務(wù)法企業(yè)在采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”處理稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間時(shí)間性差異所造成的納稅影響時(shí)，又有遞延法和債務(wù)法兩種方法。
.遞延法。
在遞延法下，“遞延稅款”賬戶(hù)的金額依據(jù)產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)的適用稅率確定，當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不調(diào)整“遞延稅款”的余額。
此法的特點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延稅款”的余額并不代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)或應(yīng)付稅款的債務(wù)，因而在開(kāi)征新稅或稅率變動(dòng)的情況下，不需要對(duì)“遞延稅款”余額進(jìn)行調(diào)整。
具體方法是本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各項(xiàng)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。
債務(wù)法。
如：某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定使用10年，按會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年。
該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)10萬(wàn)元（無(wú)殘值）。假設(shè)企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率33%，從第三年起改為30%，作每年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （債務(wù)法）*9年：按稅法計(jì)算的折舊=10萬(wàn)元/10年=10000元按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的折舊=10萬(wàn)元/5年=20000元萬(wàn)元*33%=165000元 （50+1）*33%=168300元借：所得稅遞延稅款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅第二年：相同第三年：50萬(wàn)元*30%=150000元（50+1）*30%=153000元借：所得稅遞延稅款 2400 （3000—300—300）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅第四年：借：所得稅遞延稅款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅第五年與第四年相同第六年：（50萬(wàn)元—1）*30%=147000元借：所得稅貸：遞延稅款應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
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