威海會計稅務(wù)實務(wù)：舊貨銷售的增值稅賬務(wù)處理

　　新修訂的《增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）施行后，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，要想適用簡易稅率（即4%征收率）減半征收增值稅的規(guī)定，需符合一定條件。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一是2008年12月31日以前，未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；二是2008年12月31日以前，已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定了繼續(xù)執(zhí)行的按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，其中包括：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　關(guān)于開具發(fā)票問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號文件和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　銷售該類固定資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》來處理，相關(guān)稅費通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。

　　在實務(wù)中，應(yīng)納增值稅按4%征收率計算，但實際繳納時卻是減半的部分，對其余金額的會計處理，有人認為要通過“營業(yè)稅收入”科目下的“政府補助”核算。依照《企業(yè)會計準則——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“營業(yè)外收入”科目，是核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。那么，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)減半的稅額是否在“政府補助”科目中核算？《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》明確，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的政府補助。因此，適用減半征收的增值稅政策，屬于直接減征形式，不符合“政府補助”的核算要求，會計處理減半征收的增值稅額，不應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算。

　　舉例說明上述規(guī)定的會計及稅務(wù)處理如下：

　　【例】某企業(yè)2005年購入1臺生產(chǎn)設(shè)備，原始價值為100萬元，已提折舊80萬元（不考慮其他因素）。2009年5月20日，該企業(yè)將設(shè)備對外銷售，取得收入5萬元。

　　會計處理：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理  20萬元

　　累計折舊      80萬元

　　貸：固定資產(chǎn)       100萬元

　　2.收到處置收入

　　借：銀行存款       50000元

　　貸：固定資產(chǎn)清理    50000元

　　3.發(fā)生的稅費應(yīng)繳納的增值稅額為50000÷1.04×4%×50%＝961.54（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理                       961.54元

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 961.54元

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

　　借：營業(yè)外支出       150961.54元

　　貸：固定資產(chǎn)清理      150961.54元

　　稅務(wù)處理：

　　1.開具增值稅普通發(fā)票上記載的貨物金額為48076.92元，適用稅率為4%，應(yīng)納稅額為1923.08元。

　　2.填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)作如下處理：

　?。?）將處置收入不含稅金額填入第5欄，即“（二）按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”為48076.92元；

　?。?）將發(fā)票上注明的增值稅金額填入第21欄，即“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”為1923.08元；

　?。?）將減征金額填入第23欄，即“應(yīng)納稅額減征額”為961.54元。

 　　　　

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