高頓網(wǎng)校友情提示,*7陽江會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容長期待攤費用的稅務(wù)處理(六)總結(jié)如下:
  《企業(yè)所得稅法》實施后,年初職工福利費有余額的情況下,稅前扣除的職工福利費并不等于當年實際發(fā)生的職工福利費,當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在新稅法執(zhí)行前,稅收的福利費計稅基數(shù)是“計算扣除”,一般稅局在執(zhí)行時要求已作會計處理的情況下扣除,包括預提應(yīng)付職工福利費計入企業(yè)成本費用部分,可以暫不實際使用,但職工福利費必須在規(guī)定的開支范圍內(nèi)使用。
  在確定職工福利費計稅基數(shù)時,主要步驟如下:*9步,確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實際使用的福利費累計數(shù);第二步,確定會計上職工福利費余額即賬上的余額;第三步,確定福利費當年發(fā)生額;第四步,確定余額使用是否改變了用途,因為企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額;最后確定職工福利費計稅基數(shù)。對于超過計稅基數(shù)的部分,在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
  筆者認為在年初有余額的情況下,應(yīng)分為兩種情況處理:(1)年初余額均為原稅法規(guī)定的計提數(shù)。此時應(yīng)先使用余額,當年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時,差額部分直接在成本費用中列支,對于超過計稅基數(shù)的部分,在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(2)年初余額除原稅法規(guī)定的計提數(shù)外,還有已做納稅調(diào)增的部分。此時也應(yīng)先使用余額,當年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時,差額部分直接在成本費用中列支,對于超過計稅基數(shù)的部分,在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額,同時對原已做納稅調(diào)增的部分使用時,不再作調(diào)增處理或作為納稅調(diào)增的減項處理。在實務(wù)中要特別注意的是非貨幣性福利,容易被忽視。例如通信企業(yè)免費給職工使用電話,屬于非貨幣性福利,以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車費、汽油費、人工費用等都應(yīng)屬于非貨幣性福利。
  三、職工福利費會計與稅務(wù)處理的差異
  職工福利費在稅務(wù)上要求實際發(fā)生,并且不能超過工資薪金總額的14%,按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準的部分,應(yīng)進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標準的部分,職工福利費發(fā)生當期和以后期間也不允許在稅前扣除,作為永久性差異進行處理,只做納稅調(diào)整,不做會計處理。筆者認為在實踐中要需特別注意兩點:
 ?。ㄒ唬嫼投悇?wù)上的工資薪金范圍不同 會計上的職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等;稅務(wù)上只包括訂立勞動合同的人員。所以在會計核算時工資薪金應(yīng)分為雇員和
     
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