衡陽(yáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：會(huì)員卡營(yíng)銷稅務(wù)處理

　　近日，有媒體調(diào)查發(fā)現(xiàn)，北京市的信用卡辦卡量銳減5成。與此相對(duì)，辦會(huì)員卡的人卻增加了不少。究其原因，商家為了抵御日益嚴(yán)重的金融危機(jī)，推出了各類過“冬”會(huì)員卡消費(fèi)項(xiàng)目。而一向花錢大方的消費(fèi)者也是見便宜就撿，統(tǒng)統(tǒng)把提前消費(fèi)的信用卡換成了能打折或積分的會(huì)員卡。針對(duì)這一現(xiàn)象，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家日前為記者分析指出，會(huì)員卡營(yíng)銷方式不同，其財(cái)稅處理也不同，商家在推出會(huì)員服務(wù)的同時(shí)，對(duì)此要特別留意。

　　這位專家告訴記者，按照企業(yè)服務(wù)類型的不同，采用會(huì)員卡營(yíng)銷，一般涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的處理。比如，飯店會(huì)員卡，主要要繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅；商場(chǎng)、超市屬于商貿(mào)企業(yè)，需要繳納的除了營(yíng)業(yè)稅和所得稅外，還會(huì)涉及增值稅。一般來(lái)說，目前，社會(huì)上主流的會(huì)員卡主要有兩類，一類是“入門卡”，即擁有了會(huì)員卡便有了消費(fèi)該公司推出項(xiàng)目的權(quán)利，而在消費(fèi)具體項(xiàng)目時(shí)，則要另外付費(fèi)。一類是“積分或打折卡”，這類卡主要是以消費(fèi)金額累計(jì)積分，達(dá)到一定分值后可以享受一定的折扣，或者是出示會(huì)員卡即可打折。

　　“入門卡”的財(cái)稅處理

　　關(guān)于“入門卡”，生活中最常見的就是高檔美容院推出的會(huì)員卡服務(wù)，專家以此為例為我們講解了相關(guān)的涉稅政策。首先，營(yíng)業(yè)稅方面，按照國(guó)家營(yíng)業(yè)稅稅收有關(guān)政策，美容院這種以會(huì)員制為主、提供美容服務(wù)的對(duì)外服務(wù)形式，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目來(lái)征稅。其次，如果美容院在提供服務(wù)的同時(shí)賣了化妝品，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1994〕26號(hào)）規(guī)定，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。對(duì)美容院來(lái)說，在年度護(hù)膚品的銷售額與美容服務(wù)的營(yíng)業(yè)額合計(jì)中，護(hù)膚品的銷售額超過50%，美容服務(wù)的營(yíng)業(yè)額不到50%，則美容院主要從事的業(yè)務(wù)是銷售貨物，就要對(duì)混合銷售的行為繳納增值稅。反之，則是以美容服務(wù)業(yè)務(wù)為主，不需要就混合銷售行為繳納增值稅，只需繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　“積分或打折卡”的財(cái)稅處理

　　隨著經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不景氣和人們消費(fèi)水平的下降，現(xiàn)在我們?nèi)ド虉?chǎng)和超市購(gòu)物，在付款的時(shí)候，大多數(shù)人都會(huì)出示可以享受一定折扣的積分卡或會(huì)員卡。對(duì)此，專家表示，這類“積分或打折卡”實(shí)質(zhì)上是一種商業(yè)折扣。

　　據(jù)介紹，會(huì)計(jì)上，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法上，按照《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義是一致的，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理也相同。由于商場(chǎng)和超市屬于商貿(mào)企業(yè)，因此在增值稅的處理上主要有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。實(shí)務(wù)處理中，企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，“申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。”

　　“會(huì)員卡”稅務(wù)處理提示

　　盡管會(huì)員制是金融危機(jī)下很多商家選擇的一種營(yíng)銷方式，但專家也特別提示，除了上述財(cái)稅處理問題外，企業(yè)還需要注意以下幾類情形的處理：

　　1．會(huì)員卡費(fèi)發(fā)生退回時(shí)的處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕76號(hào)）的規(guī)定，對(duì)俱樂部、交易所或類似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)、文化、體育組織，在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用，如果在會(huì)員退會(huì)時(shí)予以退還，并且賬務(wù)上直接沖減退還當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以從當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額中減除。

　　2．跨年度會(huì)員收入的確認(rèn)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，部分企業(yè)會(huì)銷售一些有時(shí)間跨度的會(huì)員卡，并且發(fā)票在收款時(shí)一次性開具所有金額。對(duì)于此類情況，專家表示，按照會(huì)計(jì)與稅務(wù)一致的原則，企業(yè)出售有一定時(shí)間跨度的會(huì)員卡的收入，應(yīng)該按照合同約定分別確認(rèn)當(dāng)年收入，并不受發(fā)票開具的影響。比如，企業(yè)一次性開具了5年的服務(wù)費(fèi)發(fā)票，但收入上也應(yīng)該按照合同約定來(lái)分別確認(rèn)。

　　3．預(yù)收款項(xiàng)的處理。為了進(jìn)一步栓住客戶，不少商家在推出會(huì)員卡服務(wù)的時(shí)候，會(huì)預(yù)付一部分服務(wù)費(fèi)用。對(duì)于這部分收入，專家表示，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。”也就是說，預(yù)收款項(xiàng)的收入確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)和稅務(wù)上是一致的。

 　　　　

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