高頓網(wǎng)校友情提示，*7丹東會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容分期付款與分期收款業(yè)務(wù)所得稅核算(二)總結(jié)如下：
　　9）=1511.19（萬元）
　　借：所得稅費用　377.8
　　貸：應(yīng)交稅費--所得稅（1511.19x25%）　377.8
　　2012年12月31日：
　　2012年應(yīng)納稅所得額=2000-889.2=1110.8（萬元）
　　借：所得稅費用　277.7
　　貸：應(yīng)交稅費--所得稅（1110.18×25%）　277.7
　　二、分期收款業(yè)務(wù)所得稅核算
　　（一）存貨暫時性差異分析　在分期收款方式下，由于交易發(fā)生時，存貨就一次性發(fā)出，因此存貨賬面價值為零。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，所以稅法只允許扣除與當(dāng)期收入相配比的成本。因此存貨的計稅基礎(chǔ)應(yīng)該等于發(fā)出存貨的總成本減去按稅法規(guī)定已累計確認為營業(yè)成本的金額。存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　?。ǘ╅L期應(yīng)收款暫時性差異分析　財務(wù)報表列報應(yīng)用指南規(guī)定，長期應(yīng)收款的賬面價值等于長期應(yīng)收款的賬面余額減去未實現(xiàn)融資收益的賬面余額。因為稅法沒有對長期應(yīng)收款征稅，長期應(yīng)收款將來也不允許在稅前扣除，所以長期應(yīng)收款的計稅基礎(chǔ)為0。長期應(yīng)收款的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，會形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。
　　（三）未實現(xiàn)融資收益暫時性差異分析　《企業(yè)會計科目和主要賬務(wù)處理》將“未實現(xiàn)融資收益”列為資產(chǎn)類科目，作為“長期應(yīng)收款”的備抵賬戶，但在確定“未實現(xiàn)融資收益”的計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)將其作為負債類科目來考慮。未實現(xiàn)融資收益在未來期間可以稅前扣除的金額為零，所以其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，不會產(chǎn)生暫時性差異。會計是在合同約定的收款日按照實際利率法確認融資收益（作為財務(wù)費用的抵減），稅法是在合同約定的收款日按照收款進度確認收益，顯然會計與稅法確認該收益的時點相同，但金額不同。對于兩者之間的差額，企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
　　[例2]承例1，乙公司確定分期收款方式下該交易的實際利率為8%，假定其2007年~2010年每年的會計利潤均為3000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　2007年12月31日：
　?。?）借：長期應(yīng)收款　4000
　　銀行存款　680
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　3534.65
　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　680
　　未實現(xiàn)融資收益　465.35
　?。?）借：主營業(yè)務(wù)成本　3300
　　貸：庫存商品　3300
　　（3）2007年應(yīng)納稅所得額=3000-（3534.65-3300）=276535（萬元）
　　借：所得稅費用　912.57
　　貸：應(yīng)交稅費--所得稅（2765.35×33%）　912.57
　　2008年12月31日：
　?。?）借：未實現(xiàn)融資收益　282.77
　　貸：財務(wù)費用　282.77
　?。?）借：銀行存款　2000
　　貸：長期應(yīng)收款　2000
　　（3）存貨的賬面價值=0
　　存貨計稅基礎(chǔ)=3300-3300×50%=1650（萬元）
　　可抵扣暫時性差異=1650（萬元）
　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=1650×25%=412.5（萬元）
　　長期應(yīng)收款的賬面價值=（4000-2000）-（465.35-282.77）=1817.42（萬元）
　　長期應(yīng)收款計稅基礎(chǔ)=0
　　應(yīng)納稅暫時性差異=1817.42（萬元）
　　應(yīng)確認遞延所得稅負債=1817.42×25%=454.36（萬元）
　　2008年應(yīng)納稅所得額=3000+（2000-3300×50%）-（282.77-465.35×50%）=3299.91（萬元）
　　借：所得稅費用　866.84
　　遞延所得稅資產(chǎn)　412.5
　　貸：遞延所得稅負債　454.36
　　應(yīng)交稅費--所得稅（3299.91×25%）　824.98
　　2009年12月31日：
　?。?）借：未實現(xiàn)融資收益　145.39
　　貸：財務(wù)費用　145.39
　?。?）借：銀行存款　1500
　　貸：長期應(yīng)收款　1500
　?。?）存貨的賬面價值=0
　　存貨計稅基礎(chǔ)=3300-3300×（50%+37.5%）=412.5（萬元）
　　可抵扣暫時性差異=412.5（萬元）
　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=412.5×25%=103.13（萬元）
　　長期應(yīng)收款的賬面價值=（4000-2000-1500）-（465.35-282.77-145.39）=462.81（萬元）
　　長期應(yīng)收款計稅基礎(chǔ)=0
　　應(yīng)納稅暫時性差異=462.81（萬元）
　　應(yīng)確認遞延所得稅負債=462.81×25%=115.7（萬元）
　　2009年應(yīng)納稅所得額=3000+（1500-3300×37.5%）+（465.35×37.5%-145.39）=3291.62（萬元）
　　借：所得稅費用　793.62
　　遞延所得稅負債（454.36-1 15.7）　338.66
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（412.5-103.13）　309.37
　　應(yīng)交稅費--所得稅（3291.62×25%）822.91
　　2010年12月31日：
　?。?）借：未實現(xiàn)融資收益　37.19
　　貸：財務(wù)費用　37.19
　?。?）借：銀行存款　500
　　貸：長期應(yīng)收款　500
　?。?）存貨的賬面價值=0
　　存貨計稅基礎(chǔ)=3300-3300×（50%+37.5%+12.5%）=0
　　無暫時性差異；
　　長期應(yīng)收款賬面價值=（4000-2000-1500-500）-（465.35-282.77-145.39-37.19）=0
　　計稅基礎(chǔ)=0；無暫時性差異；
　　2010年應(yīng)納稅所得額=3000+（500-3300×12.5%）+（465.35×12.5%-37.19）=3108.48（萬元）
　　借：所得稅費用　764.55
　　遞延所得稅負債（454.36-338.66）　115.70
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（412.5-309.37）　103.13
　　應(yīng)交稅費--所得稅（3108.48×25%）　777.12
 　　　　
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