QQ登錄
微博登錄
微信登錄
納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)糾紛，為了解決這些糾紛，一方可能提起訴訟，也可能與對(duì)方協(xié)商解決，但不管如何解決，最終很可能以一方支付另一方賠償款而告終。那么，收到和支付的賠償款如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理呢？筆者為此分析如下。
一、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析
?。ㄒ唬┥婕霸鲋刀惖馁r償
1、銷(xiāo)售方收到的賠償款
對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，許多人認(rèn)為，如果因購(gòu)買(mǎi)方違約而由購(gòu)買(mǎi)方支付給銷(xiāo)售方的賠償款必須繳納增值稅，其依據(jù)是根據(jù)增值稅暫行條例第六條的規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。”
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定：“條例第六條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”。但筆者認(rèn)為，此問(wèn)題不能一概而論，需分兩種情形。
一是如果銷(xiāo)售方將所銷(xiāo)售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或銷(xiāo)售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購(gòu)買(mǎi)方違約而付給銷(xiāo)售方賠償款的情況，此賠償款就應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅并作營(yíng)業(yè)外收入處理，而購(gòu)買(mǎi)方支付的賠償款則應(yīng)視情況增加購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本或計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。另外，如果購(gòu)買(mǎi)方收到的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
例如：甲公司已將產(chǎn)品按合同約定銷(xiāo)售給乙公司，但乙公司未能按照合同約定及時(shí)支付貨款，后雙方約定，乙公司支付延期付款違約金50萬(wàn)元給甲公司，此違約金從本質(zhì)上講就屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所述的價(jià)外費(fèi)用。對(duì)于甲公司而言，收到的50萬(wàn)元應(yīng)該開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票給乙公司并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于乙公司而言，支付的50萬(wàn)元視情況增加購(gòu)入存貨的購(gòu)進(jìn)成本或計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如果收到的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
二是如果銷(xiāo)售方所銷(xiāo)售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供，納稅義務(wù)沒(méi)有形成，此時(shí)，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的賠償款就無(wú)需繳納增值稅，僅作營(yíng)業(yè)外收入，購(gòu)買(mǎi)方支付的賠償款作營(yíng)業(yè)外支出。
例如：因市場(chǎng)行情變化，乙公司不再需要向甲公司訂購(gòu)的產(chǎn)品，甲公司遂向法院提起訴訟，法院判決乙公司賠償甲公司由此造成的損失50萬(wàn)元。在此情形中，甲公司實(shí)際上沒(méi)有銷(xiāo)售產(chǎn)品給乙公司，收取的50萬(wàn)元賠償款也不符合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用的特征，因此，甲公司收取的此50萬(wàn)元不存在增值稅納稅義務(wù)，無(wú)需繳納增值稅。所以，對(duì)于甲公司而言，其收到的50萬(wàn)元應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理；對(duì)于乙公司而言，支付的50萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)外支出。
但必須注意的是，實(shí)務(wù)中對(duì)甲公司為生產(chǎn)所訂購(gòu)產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的原材料等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣的說(shuō)發(fā)不一，有人認(rèn)為可以扣除，也有人認(rèn)為因沒(méi)有明文規(guī)定不可以扣除。
筆者認(rèn)為，因?yàn)樵撆浳镂茨苡糜谏a(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，而且相關(guān)損失50萬(wàn)元已經(jīng)從對(duì)方得到補(bǔ)償，所以，該批購(gòu)進(jìn)貨物不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，已經(jīng)抵扣的需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
2、購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償款
對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷(xiāo)售方違約而由銷(xiāo)售方支付給購(gòu)買(mǎi)方的賠償款，由于購(gòu)買(mǎi)方不存在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷(xiāo)售方的情形，即不存在增值稅的納稅義務(wù)。
此時(shí)，如果銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)完成，則購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償款應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的抵減額（對(duì)于重新索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），而銷(xiāo)售方支付的賠償款應(yīng)按照折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。如果應(yīng)稅事項(xiàng)沒(méi)有完成，則購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外收入處理，銷(xiāo)售方支付的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外支出處理。
例如：甲公司因所銷(xiāo)售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問(wèn)題，購(gòu)貨方乙公司與甲公司商定，由甲公司支付50萬(wàn)元賠償金給乙公司。對(duì)于乙公司而言，由于乙公司僅是購(gòu)買(mǎi)貨物而非銷(xiāo)售貨物，所以，乙公司收取的50萬(wàn)元不存在增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的增值稅的納稅義務(wù)，無(wú)需繳納增值稅，但乙公司應(yīng)將此50萬(wàn)元作為所購(gòu)進(jìn)貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)成本（對(duì)于重新索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）；對(duì)于甲公司而言，所支付的50萬(wàn)元實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)乙公司銷(xiāo)售貨物的折扣或折讓?zhuān)瑧?yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。此分兩種情形：
一是甲公司可以依據(jù)乙公司退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》重新開(kāi)具發(fā)票，調(diào)減原銷(xiāo)售額50萬(wàn)元并相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅；
二是如果甲公司未能索取到退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或索取到乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，則甲公司不能從銷(xiāo)售額中減除50萬(wàn)元而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的所得稅。
另外，對(duì)商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費(fèi)必須注意兩點(diǎn)：一是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，但商業(yè)企業(yè)又向供貨方提供了一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則應(yīng)根據(jù)國(guó)稅法[2004]136號(hào)文件的規(guī)定，按照營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
二是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，如果商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件的規(guī)定，按照對(duì)平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
?。ǘ┥婕跋M(fèi)稅的賠償對(duì)于生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)行為，如果交易雙方在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收到或支付賠償款，筆者認(rèn)為，可以參照本文上述對(duì)增值稅的分析進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。
?。ㄈ┥婕盃I(yíng)業(yè)稅的賠償
1、提供方收到的賠償款
對(duì)納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果因受讓方違約，提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則雖無(wú)明確規(guī)定，但財(cái)稅[2003]16號(hào)文件有明確規(guī)定，即“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。”
因此，在應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款，提供方均需繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管該應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成。另外，提供方取得的賠償款需作營(yíng)業(yè)外收入處理，受讓方支付的賠償款視情況作營(yíng)業(yè)外支出或增加所接受營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的成本。
2、受讓方收到的賠償款
在營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中，如果受讓方因提供方違約而從提供方收取的賠償款，因受讓方?jīng)]有對(duì)提供方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此受讓方不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，受讓方收到的賠償款就無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成分別作營(yíng)業(yè)外收入或抵減所接受應(yīng)稅項(xiàng)目的成本；而對(duì)于提供方而言，也應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)提供分別作營(yíng)業(yè)外支出或按照有關(guān)折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。
?。ㄋ模?duì)企業(yè)所得稅的考慮對(duì)于納稅人收到的賠償款，都應(yīng)扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅（未繳納的則無(wú)扣除）和相關(guān)損失后的收益并入收到賠償款當(dāng)期的計(jì)稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但是，如果涉及按照有關(guān)折扣、折讓情形進(jìn)行處理的，則在發(fā)票的收回、開(kāi)具或重新開(kāi)具以及《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
