濟(jì)寧會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：購(gòu)物獎(jiǎng)勵(lì)積分財(cái)稅處理不同

　　授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)稱購(gòu)貨返積分，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品或者服務(wù)。購(gòu)貨返積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費(fèi)，培養(yǎng)客戶關(guān)系。

　　該業(yè)務(wù)一般情況下包括兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。*9步，積分獎(jiǎng)勵(lì)，即企業(yè)在出售商品或者提供服務(wù)時(shí)，通過(guò)設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì)積分政策，授予客戶一定分值的積分。客戶在未達(dá)到兌換積分條件之前，進(jìn)行積分積累；第二步，積分兌換，即客戶在積滿一定分值、達(dá)到企業(yè)規(guī)定的某些商品或服務(wù)的兌換條件時(shí)，可以兌現(xiàn)商品或服務(wù)。當(dāng)然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。對(duì)于購(gòu)貨返積分如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，一些企業(yè)并不是很明白。筆者認(rèn)為納稅人應(yīng)特別注意以下幾個(gè)細(xì)節(jié)的處理。

　　積分獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)上按差額確認(rèn)收入

　　舉例說(shuō)明，甲商場(chǎng)為一般納稅人。在迎接2011年元旦開展購(gòu)貨反積分促銷活動(dòng)時(shí)，商場(chǎng)規(guī)定在2010年12月1日~2011年1月1日期間購(gòu)物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。某顧客購(gòu)買了售價(jià)2340元（含增值稅）的皮包，皮包成本為1200元，并辦理了積分卡。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。

　　《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，該顧客共獲得積分230分，其公允價(jià)值為460元（因1個(gè)積分可抵付2元），因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=（取得的不含稅貨款）2340÷1.17－（積分公允價(jià)值）460＝1540（元）。會(huì)計(jì)分錄為，借記：庫(kù)存現(xiàn)金2340；貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--皮包1540，貸記：遞延收益460，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340.結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為，借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200；貸記：庫(kù)存商品1200.

　　應(yīng)按收入全額計(jì)銷項(xiàng)稅額

　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。其中，銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，購(gòu)貨返積分不論在“積分獎(jiǎng)勵(lì)”環(huán)節(jié)還是在“積分兌換”環(huán)節(jié)，增值稅的處理都應(yīng)是按收入全額計(jì)銷項(xiàng)稅額。

　　以“積分兌換”環(huán)節(jié)為例，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。假定2011年1月1日該顧客在甲商場(chǎng)選購(gòu)一件售價(jià)320元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為200元，要求以積分卡上積分（共230分）抵付上衣價(jià)款。甲商場(chǎng)確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價(jià)格的積分?jǐn)?shù)160分（320÷2），所以2011年1月1日該商場(chǎng)就事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為=460×（160÷230）÷1.17＝273.50（元），分錄為，借記：遞延收益320，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273.50，貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46.50.結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為，借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200，貸記：庫(kù)存商品 200。

　　另外，需要注意的是，逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。假如上例中該顧客剩余的積分70（230－160）逾期作廢，則會(huì)計(jì)分錄為，借記：遞延收益140，貸記：本年利潤(rùn)140。

　　應(yīng)在積分獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入繳企業(yè)所得稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）文件規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。對(duì)于企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此，購(gòu)貨返積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對(duì)此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　另外，納稅人特別需要注意《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，購(gòu)貨返積分在積分獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算企業(yè)所得稅。

 　　　　

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