鞍山會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)如何核定

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)）文件的規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定征收個(gè)人所得稅。但對(duì)于哪種情況下屬于“無正當(dāng)理由”，可以采用核定征收的辦法有哪些等，國稅函[2009]285號(hào)并沒有詳細(xì)規(guī)定。2010年12月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)，以下簡稱《公告》），進(jìn)一步明確相關(guān)執(zhí)行問題。本文就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定政策準(zhǔn)確理解和把握進(jìn)行例解。

　　一、重申必須按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)

　　《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%（關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證）。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國越來越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國一年發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大。目前，我國對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。對(duì)此，國稅函[2009]285號(hào) 規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。此規(guī)定實(shí)際上包含了兩種可能：其一是直接根據(jù)每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定個(gè)人所得稅稅額；其二是根據(jù)每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)的公允價(jià)值，再按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅稅額。

　　《公告》重申，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用《公告》列舉的方法核定。這里要注意以下幾層意思：一是公告針對(duì)的主體是自然人；二是具體課稅對(duì)象是自然人所投資企業(yè)的股權(quán)（份）取得的所得；三是課稅的依據(jù)是公平交易價(jià)格。同時(shí)應(yīng)注意，《公告》所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。

　　二、明確計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

　　根據(jù)國稅函[2009]285號(hào)規(guī)定可以知道，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得核定征收個(gè)稅的前提條件是“價(jià)格明顯偏低”和“無正當(dāng)理由”需同時(shí)具備?！豆妗穼?duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由進(jìn)行了界定，規(guī)定五種情形下可視為“價(jià)格明顯偏低”，四種情形外判定為“無正當(dāng)理由”，即符合下列五種情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。即除《公告》所列舉的四個(gè)正當(dāng)理由外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果低于初始成本或所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)、或雖然高于初始投資成本，但低于凈資產(chǎn)份額的；或低于同一企業(yè)同一股東獲其他股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；或低于相同或類似條件同類企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，都可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低。

　　例1：2010年1月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)25%的股權(quán)。2011年1月，張三以150萬元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格（150萬元）低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（200萬元）。如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足以下四種情形，即1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。那稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。但如果能符合上述四種正當(dāng)理由情形之一，則有可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，而不用被采用核定征收辦法。

　　這里應(yīng)注意凈資產(chǎn)份額這一概念，凈資產(chǎn)是指所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。用會(huì)計(jì)等式表示為凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)總額-負(fù)債總額＝所有者權(quán)益總額，所有者權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。凈資產(chǎn)份額就是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。

　　三、詳細(xì)列舉可采取核定方法主要種類及實(shí)例解析

　　《公告》對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下幾種核定方法：

　　方法一：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　例2：2010年1月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)25%的股權(quán)。2011年1月，張三以250萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，則張三應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格250萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（250-200）×20%＝10（萬元）。注：（為計(jì)算簡便，印花稅及其他稅費(fèi)忽略不計(jì)）；如果轉(zhuǎn)讓時(shí)A企業(yè)凈資產(chǎn)為1400萬元，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額＝1400×25%＝350（萬元），則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額而且無正當(dāng)理由，其核定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為350萬元，應(yīng)繳納個(gè)稅為（350-200）×20%＝30（萬元）。

　　值得注意的是，《公告》明確，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

　　方法二：參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　例3： 2010年1月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)25%的股權(quán)。2011年1月，張三以250萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，但同屬于A企業(yè)另外一股東也將其持有的25%的股權(quán)以300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給李四，此種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張三申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，參照同一企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300萬元，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（300-200）×20%＝20（萬元）。注：為計(jì)算簡便，印花稅及其他稅費(fèi)忽略不計(jì)。

　　方法三：參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　例4：2010年1月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)25%的股權(quán)。2011年1月，張三以320萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。但稅務(wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)谺企業(yè)與A企業(yè)屬于同類行業(yè)且企業(yè)條件相類似，B企業(yè)某法人股東將其所擁有的25%的股權(quán)在某聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價(jià)與實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格均為400萬元。在這種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（400-200）×20%＝40（萬元）。注：為計(jì)算簡便，印花稅及其他稅費(fèi)忽略不計(jì)。

　　采用該種方法時(shí)，應(yīng)了解以下政策規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓收入扣除投資資產(chǎn)成本后的余額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　從以上分析知道，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅核定的方法主要有三種，而實(shí)際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)首先采用第二種，即“參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”進(jìn)行核定，如果第二種情形不具備，才會(huì)考慮到使用*9種和第三種。而且第三種方法，即通過同類企業(yè)、同一企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的比較可能會(huì)存在很大的難度，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握當(dāng)?shù)鼗蛉珖秶鷥?nèi)的行業(yè)、企業(yè)、股東的相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)，需要具備財(cái)務(wù)上合理估值能力等。這對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)提出了非常高的要求。比如即使是同類企業(yè)，但企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)內(nèi)部股權(quán)構(gòu)成、管理能力等影響企業(yè)價(jià)值的隱性因素，都是決定一個(gè)企業(yè)的價(jià)值高低的關(guān)鍵因素。除前三種核定辦法外，《公告》明確，納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。這表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采用何種方式確定企業(yè)合理的價(jià)格問題上，并沒有采取一局終裁的方式，而是規(guī)定“納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法”。此規(guī)定似乎合理，但稅務(wù)機(jī)關(guān)巧妙地將確定企業(yè)合理價(jià)值的責(zé)任轉(zhuǎn)移到企業(yè)或轉(zhuǎn)讓人，也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單方確定某一核定方式，但轉(zhuǎn)讓人可以提供證明加以否定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，方有可能采取其他合理的核定方法。

　　四、再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)成本的確認(rèn)要按規(guī)定

　　前面說到，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。對(duì)于自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)成本價(jià)如何確定？《公告》對(duì)此進(jìn)行了明確：納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的基礎(chǔ)就是前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方（這里說的買方應(yīng)是股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓人）負(fù)擔(dān)稅費(fèi)的合計(jì)。為了保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性，《公告》要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況。由于文件表述不嚴(yán)謹(jǐn)，“前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格”從語法角度看，普遍認(rèn)為應(yīng)是指核定前的交易價(jià)格來確定。但從《公告》要求“稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)稅源管理”這一規(guī)定來看，筆者認(rèn)為“前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格”應(yīng)該是按照核定后的計(jì)稅依據(jù)來確定。

　　例5：承例1，2011年5月，李四以400萬元價(jià)格將從張三手中取得的股權(quán)再次全部轉(zhuǎn)讓。假設(shè)張三轉(zhuǎn)讓價(jià)格為320萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定上述轉(zhuǎn)讓真實(shí)，不實(shí)行核定征收辦法。那李四前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格應(yīng)為320萬元，現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，其取得股權(quán)和轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅：1、取得股權(quán)時(shí)應(yīng)繳納印花稅為3200000×0.0005＝1600（元）；2、再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)繳納印花稅為4000000×0.0005＝2000（元），假設(shè)支付公證費(fèi)等費(fèi)用2萬元并取得合法票據(jù)，那李四可以扣除的前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及負(fù)擔(dān)稅費(fèi)的合計(jì)為3200000＋1600＋2000＋20000＝3223600元。李四應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（4000000-3223600）×20%＝155280（元）。

　　此外，《公告》明確，本公告自發(fā)布之日起30日后施行。根據(jù)本條規(guī)定，自2010年12月14日文件發(fā)布后到正式執(zhí)行有30天的“緩沖期”，如果交易主體出于各種考慮，在《公告》正式實(shí)施前完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，根據(jù)法不溯及的原則，都不需要適用《公告》。但應(yīng)注意，根據(jù)國稅函[2009]285號(hào)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)，即股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)場填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時(shí)主動(dòng)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)。如果納稅人未在《公告》正式實(shí)施前完稅并辦妥股權(quán)變更登記手續(xù)，即使已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議也應(yīng)當(dāng)適用《公告》規(guī)定進(jìn)行處理。

 　　　　

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