高頓網(wǎng)校友情提示，*7寶雞會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容酒店餐飲服務(wù)業(yè)稅金的核算(一)總結(jié)如下：
　　一、概　述
　　酒店餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要做好稅務(wù)工作，必須很好解決以下的幾個(gè)方面的工作：
　　1.明確所在企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)的種類；
　　2.認(rèn)真分析每一種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及該業(yè)務(wù)需要交納的稅種；
　　3.按照稅法的要求，準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)應(yīng)該交納的稅款金額，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理；
　　4.及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，并繳納稅款。
　　酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅種主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅等。
　　二、酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅金
　?。ㄒ唬I業(yè)稅
　　營業(yè)稅是對(duì)服務(wù)類企業(yè)所征收的主要稅種，是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務(wù)類企業(yè)，因此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實(shí)收款，如酒店客房對(duì)房價(jià)打折，網(wǎng)吧對(duì)非繁忙時(shí)段上網(wǎng)打折，扣除折扣款為實(shí)收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響。
　　1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率
　?。?）服務(wù)業(yè)的具體稅目
　　服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
　　服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。
　?。?）娛樂業(yè)的具體稅目
　　娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。
　　娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但規(guī)定從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。
　　所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要善于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。
　　2.營業(yè)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理
　　營業(yè)稅應(yīng)交稅額的計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)交稅額＝經(jīng)營收入×適用稅率
　　按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算。現(xiàn)舉例說明如下。
　　【例1】紅土大酒店2009年5月份發(fā)生的當(dāng)月營業(yè)收入如下：酒店客房收入320萬元，飲食部餐飲收入560萬元；歌舞廳門票收入60萬元、臺(tái)位費(fèi)收入40萬元、相關(guān)的煙酒和飲料收入80萬元，合計(jì)收入180萬元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。
　　①酒店客房收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：
　　3200000 × 5%＝160000（元）
　?、陲嬍撤?wù)收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：
　　5600000×5%＝280000（元）
　?、鄹栉鑿d收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：
　　1800000×20%＝360000（元）
　　根據(jù)上述應(yīng)交納的營業(yè)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：營業(yè)稅金及附加——客房部　　　　160000
　　——飲食部　　　　280000
　　——歌舞廳　　　　360000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　800000
　　實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　800000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　800000
　　3.酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理
　　（1）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為
　　根據(jù)稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
　?。?）混合銷售行為
　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
　　以上所述的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。
　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
　?。?）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為
　　納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
　　納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
　　（4）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
　　營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅主要對(duì)各種勞務(wù)征收，同時(shí)對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也征收營業(yè)稅。增值稅主要對(duì)各種貨物征收，同時(shí)對(duì)加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。兩個(gè)稅種性質(zhì)相同，各自征收領(lǐng)域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實(shí)際操作中存在一些具體區(qū)別的問題，對(duì)此，國家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù)，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時(shí)，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，即可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨(dú)立核算的柜臺(tái)，既對(duì)店內(nèi)的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對(duì)外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時(shí)都要嚴(yán)格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。
　　在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。例如某酒店開設(shè)的照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、相冊(cè)等貨物，此種混合銷售行為就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。這是因?yàn)檫@項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
　?。ǘ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅
　　城市維護(hù)建設(shè)稅又簡稱城建稅，是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而采取的一項(xiàng)稅收措施。對(duì)于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營業(yè)稅。但目前，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果你所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。
　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時(shí)免征或者減征城建稅。
　　1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：
　　①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；
　?、诩{稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；
　　③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的，其計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅＋消費(fèi)稅＋營業(yè)稅）×適用稅率
　　【例2】紅土大酒店地處南京市區(qū)，2009年5月份繳納營業(yè)稅800000元，無增值稅和消費(fèi)稅。其應(yīng)繳納的城建稅計(jì)算如下：
　　【答疑編號(hào)911070102
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。