高頓網(wǎng)校友情提示，*7宿州會計稅務實務相關內(nèi)容應稅服務增值稅的會計核算(三)總結(jié)如下：
　　接確認其進項稅額不能抵扣的，如購進貨物直接用于免征增值稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利或個人消費的，其符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，應直接計入購入貨物或接受勞務的成本。
　　第二，購入貨物時不能直接確認其進項稅額能否抵扣的，先按一般購進貨物進行會計處理。如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額的項目或者購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應將其原已記入進項稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。
　　（五）繳納增值稅的會計處理
　　試點納稅人繳納當月的增值稅，應借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果當月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應借記“應交稅金——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　【例】2×12年4月1日，上海A試點物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設A企業(yè)本月只發(fā)生上述業(yè)務，不存在其他情況，已用銀行存款繳納當月稅金。
　　應交增值稅＝11＋6－2.2＝14.8萬元
　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）
　　148 000
　　貸：銀行存款
　　148 000
　　二、小規(guī)模納稅人的會計處理
　　試點辦法第13條規(guī)定，增值稅征收率為3%。第30條規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
　　應納稅額＝銷售額×征收率
　　因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅金——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。
　　小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。小規(guī)模納稅人銷售收入，按應收的全部款項，借記“應收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，應按不含稅價格，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，按應交的增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅”賬戶。
 　　　　
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