QQ登錄
微博登錄
微信登錄
營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：
(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;
(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
(五)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。
除條例第五條規(guī)定的差額征稅外，財政部、國家稅務總局先后就廣告代理、勘察設(shè)計等項目實行差額征收營業(yè)稅作出了系列規(guī)定。但是，關(guān)于營業(yè)稅差額征稅的會計處理，財政部和國家稅務總局卻沒有作出明確的規(guī)定。目前，實行差額征收營業(yè)稅的企業(yè)采用的主要方法有兩種：一是將差額不納入總收入和總成本的核算體系，二是將差額納入總收入和總成本的核算體系。
A建筑公司承包了總價10000萬元的工程，其中B建筑公司分包工程4000萬元。假定工程分包事項符合差額征稅條件。
方法一會計處理
1.總包方會計處理(單位：萬元，下同)
辦理施工分包結(jié)算時：
借：工程結(jié)算——施工分包 4000
貸：應付賬款——B公司 4000。
支付施工分包款時：
借：應付賬款——B公司 4000
貸：銀行存款 4000。
注：現(xiàn)行營業(yè)稅政策未規(guī)定總包方的扣繳義務，如總包方扣繳了營業(yè)稅，則應貸記“銀行存款”3880萬元，“其他應付款——代扣營業(yè)稅”120萬元。
辦理工程總結(jié)算時：
借：應收賬款——建設(shè)單位 10000
貸：主營業(yè)務收入 6000
工程結(jié)算——施工分包 4000。
計提營業(yè)稅金時：
借：主營業(yè)務稅金及附加 180
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 180。
2.分包方會計處理
辦理施工分包結(jié)算時：
借：應收賬款——A公司 4000
貸：主營業(yè)務收入 4000。
計提營業(yè)稅金時：
借：主營業(yè)務稅金及附加 120
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 120。
方法二會計處理
1.總包方會計處理
辦理施工分包結(jié)算時：
借：工程施工——施工分包 4000
貸：應付賬款——B公司 4000。
支付施工分包款時：
借：應付賬款——B公司 4000
貸：銀行存款 4000。
辦理工程總結(jié)算時：
借：應收賬款——建設(shè)單位 10000
貸：主營業(yè)務收入 10000。
計提營業(yè)稅金時：
借：主營業(yè)務稅金及附加 180
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 180。
注：計稅依據(jù)=主營業(yè)務收入10000萬元-施工分包4000萬元=6000(萬元)。
2.分包方會計處理同方法一。
案例顯示，方法一不能全面反映總包方的收入和成本，方法二與現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定的“營業(yè)額”有差異。在企業(yè)所得稅匯算清繳計算業(yè)務招待費等相關(guān)扣除項目金額時，方法二的計提基數(shù)大于方法一。
至于采用哪一種方法，筆者認為應當研究《財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》(財會〔2012〕13號)中關(guān)于“試點納稅人差額征稅的會計處理”規(guī)定：
1.增值稅一般納稅人企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
2.增值稅小規(guī)模企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應繳增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
也就是說，財會〔2012〕13號文件主張，允許扣除的實行差額征稅的款項，應當納入總收入和總成本核算體系，同時核算差額征稅情況。筆者認為，上述案例中總包方應作如下賬務處理：
辦理施工分包結(jié)算時：
借：工程結(jié)算——B公司 4000
貸：應付賬款——B公司 4000。
收到分包方發(fā)票時：
借：工程施工——施工分包 4000
貸：工程結(jié)算——B公司 4000。
同時進行差額征稅處理：
借：應交稅費——應交營業(yè)稅 120
貸：主營業(yè)務稅金及附加 120。
支付施工分包款時：
借：應付賬款——B公司 4000
貸：銀行存款 4000。
辦理工程總結(jié)算時：
借：應收賬款——建設(shè)單位 10000
貸：主營業(yè)務收入10000。
計提營業(yè)稅金時：
借：主營業(yè)務稅金及附加 300
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 300。
掃一掃微信，學習實務技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
