高頓網(wǎng)校友情提示,*7廈門會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容*7涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策盤點總結(jié)如下:
  一、增值稅
  2009年1月1日起,《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)及其《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局令50號)正式實施。對農(nóng)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策在原有的基礎(chǔ)上進行了重新明確:對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品,是指初級農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。2009年1月19日,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)對減免的“農(nóng)產(chǎn)品”進一步進行了明確:農(nóng)產(chǎn)品,是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品,具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  另外按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)的規(guī)定,對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。所稱綜合利用生物柴油,是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。
  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)規(guī)定:對依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額;對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機,免征增值稅。
  2008年4月29日,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財稅〔2008〕56號)規(guī)定:自6月1日起,納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品(包括有機肥料、有機-無機復(fù)混肥料和生物有機肥)免征增值稅。
  二、營業(yè)稅
  2009年1月1日起,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)及其《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局令第52號)正式實施。新營業(yè)稅法對農(nóng)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策在原有的基礎(chǔ)上進行了重新明確:農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治而提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。所稱農(nóng)業(yè)機耕,是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務(wù);排灌,是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治,是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險,是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn),是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍,包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》(財稅〔1994〕2號)的規(guī)定,將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免征營業(yè)稅。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1998〕82號)的規(guī)定,農(nóng)村、農(nóng)場將土地承包(出租)給個人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),收取的固定承包金(租金),可比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》(財稅[1994]2號)的要求免征營業(yè)稅。
  三、企業(yè)所得稅
  2008年1月1日起,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號,以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》)正式實施。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)從事下列項目的所得,免征企業(yè)所得稅:
  1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;
  2.農(nóng)作物新品種的選育;
  3.中藥材的種植;
  4.林木的培育和種植;
  5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);
  6.林產(chǎn)品的采集;
  7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;
  8.遠洋捕撈。
  另外,新企業(yè)所得稅法對企業(yè)從事下列項目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:
  1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;
  2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
  2008年11月20日,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財稅〔2008〕149號)針對《企業(yè)所得稅法實施條例》中免征“農(nóng)產(chǎn)品初加工”所得的企業(yè)所得稅具體范圍進行了界定,該規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。具體農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍略。
  2009年6月2日,國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于印發(fā)促進生物產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展若干政策的通知》,該通知規(guī)定:生物企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對被認定為高新技術(shù)企業(yè)的生物企業(yè),按照稅法規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持和鼓勵發(fā)展的生物農(nóng)業(yè)、生物醫(yī)藥、生物能源、生物基材料等生產(chǎn)企業(yè),進一步完善相關(guān)稅收政策。
  四、城鎮(zhèn)土地使用稅
  《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院令第483號)規(guī)定:直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅。另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)規(guī)定:在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人,其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地,根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi),利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的,其經(jīng)營、辦公和生活用地,應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
  根據(jù)當前集體土地使用中出現(xiàn)的新情況、新問題,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕56號)規(guī)定:在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該規(guī)定自2006年5月1日起執(zhí)行,此前凡與該規(guī)定不一致的一律以本通知為準。
  五、車船稅
  根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》(國務(wù)院令第482號)及《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅總局令第46號)的規(guī)定,拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖漁船、非機動車船(不包括非機動駁船)免征車船稅。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,對農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。所稱的拖拉機,是指在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機械)部門登記為拖拉機的車輛。所稱的捕撈、養(yǎng)殖漁船,是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶(不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶)。所稱的非機動車,是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛,以及符合國家有關(guān)標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛;非機動船是指自身沒有動力裝置,依靠外力驅(qū)動的船舶;非機動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船。
  六、印花稅
  印花稅政策規(guī)定:對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免征印花稅;農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花。另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)規(guī)定,對依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同,免征印花稅。
  七、個人所得稅
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》(國稅發(fā)[2004]39號)規(guī)定:農(nóng)民從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得不繳納個人所得稅;農(nóng)民取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得和從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的所得,暫不繳納個人所得稅;農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得,仍暫不繳納個人所得稅。
  另外,為支持國家天然林資源保護工程的實施,根據(jù)國務(wù)院批準實施天然林資源保護工程的有關(guān)文件精神,對國家天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位有關(guān)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅政策問題規(guī)定如下:一、對長江上游、黃河中上游地區(qū),東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的房產(chǎn)、土地和車船分別免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。對上述企業(yè)和單位用于天然林資源保護工程以外其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的房產(chǎn)、土地和車船仍按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。二、對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的,暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;閑置房產(chǎn)和土地用于出租或企業(yè)重新用于天然林資源保護工程之外的其他生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。三、用于國家天然林資源保護工程的免稅房產(chǎn)、土地和車船應(yīng)單獨劃分,與其他應(yīng)稅房產(chǎn)、土地和車船劃分不清的,應(yīng)按規(guī)定征稅。以上規(guī)定于2004年1月1日至2010年12月31日期間執(zhí)行。
     
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