牡丹江會計稅務(wù)實務(wù)：核定征收企業(yè)不能享受哪些所得稅優(yōu)惠

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅[2000]38號）第十六條規(guī)定：“納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策”。但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第十七條規(guī)定了“國稅[2000]38號文已經(jīng)廢止”。也就是說，企業(yè)所得稅核定應(yīng)當(dāng)適用新的辦法。那么，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和現(xiàn)行稅收政策，實行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)仍然不能享受哪些所得稅優(yōu)惠政策呢？

　　答：哪些納稅人可實行核定征收企業(yè)所得稅《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第三條規(guī)定下列納稅人可實行核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。同時還規(guī)定：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）明確了不得核定征收的“特定納稅人”范圍。特殊行業(yè)主要是兩類：一類是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；另一類是會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)。特殊類型的納稅人主要也是兩類：一類是享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；另一類是匯總納稅企業(yè)。一定規(guī)模以上的納稅人主要是指上市公司。此外，還有“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)”也不適用核定征收。

　　實行核定征收所得稅的納稅人不能享受哪些所得稅優(yōu)惠目前，已明確核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有三種情況：一是核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第八條規(guī)定，“小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納所得稅額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件下，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。”即，實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，除非具備建賬核算并能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額，否則在核定征收情況下，是不能享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的。二是核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。核定征收企業(yè)不符合這些條件就不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅的優(yōu)惠。三是核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）第二條規(guī)定，財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)可享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠；第十條規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。所以，對財務(wù)核算不健全的企業(yè)，也不能享受該優(yōu)惠。

　　除了以上三項不能享受所得稅優(yōu)惠外，《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百零二條還規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因核定征收企業(yè)所得稅納稅人在財務(wù)核算上不能做到，所以也就不能分別享受不同企業(yè)所得稅待遇的項目。

 　　　　

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