博爾塔拉蒙古族自治州會計稅務實務：企業(yè)成本費用核算中的稅收籌劃(一)

　　企業(yè)利用成本費用核算方法進行稅收籌劃，是指按照國家規(guī)定允許的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進行企業(yè)內(nèi)部核算活動，使成本費用達到最低，相對少納稅。企業(yè)在應用成本費用核算進行稅收籌劃時，主要應考慮以下幾個問題。

　　一、利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負擔

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應納所得稅數(shù)額根據(jù)應納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。可見，在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。

　　二、利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔

　　折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應注意以下幾個問題。

　　1.折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

　　由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。因此，企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。現(xiàn)行財務制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車，大型設備可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)企業(yè)，其機器設備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

　　2.企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅制因素的影響

　　前面已提到，折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利。這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。在比較分析時，必須掌握兩個原則：一是固定資產(chǎn)使用年限須在9年以上。這是因為，采用加速折舊法企業(yè)，按規(guī)定折舊最后1年的固定資產(chǎn)凈值應為原值的10%，依此換算平均年限法固定資折舊年限，至少需在9年以上；否則，兩者的殘值不等，其所產(chǎn)生的減稅利益及現(xiàn)值，自然會發(fā)生差異，即由于計算口徑不一致，使兩者缺乏可比性，無法判斷其優(yōu)劣。二是未來年度所得稅率調(diào)高的幅度，必須涵蓋固定資產(chǎn)取得以后的前幾年現(xiàn)值損失數(shù)。在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分對應稅率的偏高，從而使稅負偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當然企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能最后作出決定。

　　3.企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響

　　企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價值。然而，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑減未來的不確定性風險的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得延緩納稅的效應，為企業(yè)增加相對的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負的效應。

　　4.企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響

　　從表面上看，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的稅收擋避額進行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的稅收擋避額簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來*5稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

　　5.企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

　　如前所述，在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利；如果是在累進稅制環(huán)境下，且企業(yè)的收益早期高，晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的節(jié)稅收益額會更大。這是因為加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。