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李剛打算承包某單位下屬的一家餐飲企業(yè)，該企業(yè)于2008年7月對(duì)外承包，預(yù)計(jì)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為20萬(wàn)元，企業(yè)擬定了兩套承包方案：一是承包人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，只是每月獲得1萬(wàn)元的勞動(dòng)所得；二是企業(yè)每年收取5萬(wàn)元的承包費(fèi)，其經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有。
稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)兩套承包方案做出如下的分析。
方案一：李剛?cè)允褂迷惋嬈髽I(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
該方案下，李剛有兩種選擇：
一是不擁有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而只獲得每月1萬(wàn)元的工資。在這種情況下，李剛并不負(fù)擔(dān)餐飲企業(yè)的企業(yè)所得稅，而僅就其所取得的工資按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
李剛每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：
（10000-2000）×20％-375=1225元
李剛2008年下半年應(yīng)納的稅額為：
1225×6=7350元
李剛當(dāng)年稅后利潤(rùn)：
10000×6-7350=52650元
二是李剛每年向出包單位交5萬(wàn)元的承包費(fèi)，并享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，假設(shè)當(dāng)年盈利20萬(wàn)元，則納稅情況如下。
該餐飲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅：
200000×25％=50000元
李剛實(shí)際取得承包收入：
200000-50000-50000=100000元
李剛當(dāng)年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（100000-2000×6）×35％-6750=24050元
李剛2008年稅后利潤(rùn)：
100000-24050=75950元
可見(jiàn)，對(duì)于這種方案，該企業(yè)按規(guī)定應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，之后李剛還需要繳納個(gè)人所得稅，屬于二次征稅。
方案二：李剛將原餐飲企業(yè)的工商登記改為個(gè)體工商戶(hù)。
根據(jù)規(guī)定，李剛可依照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
值得注意的是，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是有區(qū)別的。個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)以每一年度取得的收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)一年的，要將其當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得換算成全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，用以確定適用稅率，并計(jì)算出全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納稅額，再將這一稅額換算回當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得原則上也是按每一納稅年度取得的承包經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅額，但對(duì)于一個(gè)納稅年度內(nèi)承包經(jīng)營(yíng)不滿(mǎn)12個(gè)月的，應(yīng)以實(shí)際承包經(jīng)營(yíng)期限作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。
李剛2008年應(yīng)納稅所得額：
200000-50000-2000×6=138000元
換算成全年的應(yīng)納稅所得額：
138000÷6×12=276000元
按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額：
276000×35％-6750=89850元
換算成實(shí)際應(yīng)納稅額：
89850÷12×6=44925元
李剛2008年實(shí)際將取得的稅后利潤(rùn)：
200000-50000-44925=105075元
對(duì)比兩套方案，很容易作出結(jié)論，方案二對(duì)李剛最為有利。但也不能一概而論，承包人在作出投資決策之前一定要根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身情況的可行的承包方案，經(jīng)過(guò)對(duì)比選出a1的方案。
當(dāng)然，上述結(jié)論也只是在考慮稅收因素時(shí)做出的，承包人在作出決策時(shí)還需要考慮許多其他方面的因素，例如，改變工商登記為個(gè)體工商戶(hù)，就失去了作為企業(yè)的很多優(yōu)勢(shì)條件，如在購(gòu)買(mǎi)發(fā)票、開(kāi)展業(yè)務(wù)上的優(yōu)勢(shì)，經(jīng)營(yíng)范圍上的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也享受不到國(guó)家給予企業(yè)的一些稅收政策。所以，應(yīng)對(duì)具體情況具體分析。但不管怎樣，事前的納稅籌劃是可行的，也是必需的。（小康財(cái)智 康凱）
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