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企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧很多，現(xiàn)就“拆分組織結(jié)構(gòu)”和“利用相關(guān)稅收政策”進(jìn)行案例分析。
拆分組織結(jié)構(gòu)
“拆分組織結(jié)構(gòu)”的一般原理為：分設(shè)企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減低企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。
以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-（160×60％）=64（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000×15％=500（萬(wàn)元）
超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬(wàn)元）
在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——也就是通過(guò)分設(shè)企業(yè)來(lái)增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。
可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。
這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：
生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80× 60％=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬(wàn)元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。
銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80×60％=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬(wàn)元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。
兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為：64×25％=16（萬(wàn)元）。兩個(gè)企業(yè)比—個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。
需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。
巧用相關(guān)稅收政策
企業(yè)所得稅稅法第二十六條規(guī)定：國(guó)債利息收入為免稅收入；條例第三十八條規(guī)定：利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)債利息收入免稅，不超標(biāo)的貸款利息允許無(wú)限制扣除，利用這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，為某企業(yè)設(shè)計(jì)的國(guó)債投資節(jié)稅方案如下：
1.操作思路
企業(yè)先期投資500萬(wàn)元買入國(guó)債，然后在國(guó)債市場(chǎng)通過(guò)抵押貸款再買入國(guó)債（國(guó)債回購(gòu)，類似貸款買國(guó)債），放大到20000萬(wàn)元。
2.收益分析
投入資金500萬(wàn)元，投資國(guó)債規(guī)模20000萬(wàn)元，其收益和成本計(jì)算如下：
收入：國(guó)債利息收入：20000×2.66％（國(guó)債利率）=532（萬(wàn)元），國(guó)債差價(jià)收入在這里暫且忽略不計(jì)。
支出：回購(gòu)資金（貸款）的利息支出：20000×2.6％=520（萬(wàn)元）。買賣手續(xù)費(fèi)支出：20000×0.1％=20（萬(wàn)元）?；刭?gòu)手續(xù)費(fèi)支出：20000×0.05‰×30=30（萬(wàn)元），其中，30為20000萬(wàn)元國(guó)債在一個(gè)年度里資金回購(gòu)的次數(shù)；0.05％o為7天的回購(gòu)手續(xù)費(fèi)支出比例。合計(jì)支出=（520+20+30）=570（萬(wàn)元）。
利潤(rùn)：收入-支出=（532-570）=-38（萬(wàn)元）
3.節(jié)稅效益分析
國(guó)債利息收益免稅（所得稅稅率為25％），購(gòu)買20000萬(wàn)元國(guó)債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：532×25％=133（萬(wàn)元）?；刭?gòu)資金的利息支出、買賣手續(xù)費(fèi)支出和回購(gòu)手續(xù)費(fèi)支出，都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，購(gòu)買20000萬(wàn)元國(guó)債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：570萬(wàn)元×25％=142.50萬(wàn)元。盡管投資利潤(rùn)是負(fù)38萬(wàn)元，扣去利息收入的免稅效益不計(jì)，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負(fù)利潤(rùn)38萬(wàn)元，尚有104.50萬(wàn)元（142.50-38），仍是很可觀的。投入500萬(wàn)元閑置資金。純收益達(dá)104.50萬(wàn)元，收益率為20.9％，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。該方案具有通用性，有閑錢的企業(yè)都可以套用。
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