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由于工資、薪金收入按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，而勞務(wù)報(bào)酬的稅率比較復(fù)雜，并且其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，充分利用現(xiàn)行個(gè)人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)報(bào)酬收入”與“工資、薪金收入”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費(fèi)和工資收入的特殊政策，在董事的總收入一定的情況下，將收入在工資和董事費(fèi)之間進(jìn)行合理分配，可在不增加任何個(gè)人稅收成本，使公司董事的個(gè)人所得稅稅負(fù)達(dá)到*3。對(duì)此，以往的許多研究只局限于收入在某一點(diǎn)時(shí)工資和勞務(wù)報(bào)酬（董事費(fèi)）的分配，本文將系統(tǒng)地計(jì)算出董事收入在各個(gè)級(jí)距如何分配董事費(fèi)和工資，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)*3的目標(biāo)。
一、董事收入*3納稅籌劃的原理
在董事收入增加時(shí)，是以工資還是董事費(fèi)（勞務(wù)報(bào)酬）的形式發(fā)放，董事承擔(dān)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)較低，這里其實(shí)要比較的就是各收入級(jí)距上工資和董事費(fèi)的邊際稅率。我們的籌劃思路是：首先分別計(jì)算出工資和董事費(fèi)各個(gè)級(jí)距上的邊際稅率，比較工資和董事費(fèi)各級(jí)距邊際稅率的大小，將收入在工資和董事費(fèi)之間合理分配，實(shí)現(xiàn)*3納稅方案。
為了簡(jiǎn)化計(jì)算，筆者提出以下四個(gè)基本假設(shè)：
1.假設(shè)董事的收入能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；2.假設(shè)董事的收入為含稅收入；3.假設(shè)董事的收入中沒(méi)有全年一次性獎(jiǎng)金收入；4.不考慮企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，假設(shè)企業(yè)對(duì)董事發(fā)放的工資都是可以稅前扣除的，即董事的工資沒(méi)有超過(guò)合理性工資的標(biāo)準(zhǔn)。
?。ㄒ唬┕べY邊際稅率的測(cè)算
邊際稅率是指征稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率，在超額累進(jìn)稅率表中。每一級(jí)的稅率都同時(shí)是本級(jí)課稅對(duì)象增量部分的邊際稅率。以工資、薪金收入的9級(jí)超額累進(jìn)稅率表為例，第2級(jí)應(yīng)納稅收入額超過(guò)500元/月至2 000元/月的部分，稅率為10%，即本級(jí)的邊際稅率是10%?？梢?jiàn)，邊際稅率通常也指累進(jìn)稅率表中的*6一級(jí)稅率，即最后一級(jí)稅率，如第9級(jí)應(yīng)納稅收入額超過(guò)10萬(wàn)元/月的部分，稅率為45%，即工資、薪金收入的邊際稅率為45%。
（二）勞務(wù)報(bào)酬邊際稅率的測(cè)算
1.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬收入在800元以下時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬的邊際稅率為0%。
△T/△X=0-0/（X+△X）-X=0%
2.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬收入在800～4 000元時(shí)，設(shè)本級(jí)中增加的收入為△X，相應(yīng)增加的收入稅為△T（下同），則本級(jí)的邊際稅率為：
△T/△X=[（X+△X-800）×20%-（X-800）×20%]/[（X+△X）-X]=20%
3.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬收入在4000～25000元時(shí)，
△T/△X=[（X+△X）×（1-20%）×20%-X×（1-20%）×20%]/[（X+△X）-X]=16%
4.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬收入在25000～62500元時(shí)，
△T/△X={[（X+△X）×（1-20%）×30%-2000]-[X×（1-20%）×30%-2000]}/[（X+△X）-X]=24%
5.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬收入在62500元以上時(shí)，
△T/△X={[（X+△X）×（1-20%）×40%-7000]-[X×（1-20%）×40%-7000]}/[（X+△X）-X]=32%
從上面的計(jì)算我們得出勞務(wù)報(bào)酬的稅率體現(xiàn)的是由超額累進(jìn)到超額累退，再到超額累進(jìn)的趨勢(shì)，邊際稅率由0%到20%，再到16%，再到32%，通過(guò)對(duì)工資和勞務(wù)報(bào)酬邊際稅率的測(cè)算得到工資和勞務(wù)報(bào)酬各級(jí)級(jí)距的邊際稅率比較表，見(jiàn)表1。
表1工資和勞務(wù)報(bào)酬邊際稅率的比較表（見(jiàn)附表）
二、董事收入*3納稅方案的測(cè)算
?。ㄒ唬┊?dāng)董事的收入在2 800元/月以下時(shí)
將0～2 000元的收入按照工資發(fā)放，將0～800元的收入按照董事費(fèi)發(fā)放，兩者適用的稅率均為0%，這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費(fèi)超過(guò)800元，將適用20%的邊際稅率，大于*3方案中工資適用的邊際稅率0%；如果工資超過(guò)2 000元，將適用5%的邊際稅率，大于*3方案中董事費(fèi)適用的邊際稅率0%。
?。ǘ┊?dāng)董事的收入在2 800～7 800元/月時(shí)
將800元的收入按照董事費(fèi)的形式來(lái)發(fā)放，將2 000～7 000元的收入按照工資的形式來(lái)發(fā)放，工資適用的邊際稅率為5%（10%或15%），這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費(fèi)超過(guò)800元，將適用20%的邊際稅率，大于*3方案中工資適用的邊際稅率5%（10%或15%）。
?。ㄈ┊?dāng)董事的收入在7 800～11 000元/月時(shí)
將7 000元收入按照工資發(fā)放，適用的邊際稅率為15%，將800～4 000元的收入按照董事費(fèi)發(fā)放，適用的邊際稅率為20%，這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費(fèi)超過(guò)4 000元，將適用16%的稅率，大于*3方案中工資適用的邊際稅率15%。
或者將800元收入按照董事費(fèi)發(fā)放，將7 000～10 200元的收入按照工資發(fā)放，適用的邊際稅率只為20%。不管怎樣安排，董事的收入在7800元/月的基礎(chǔ)上，新增加3200元/月只要適用20%的稅率，就是*3稅負(fù)方案。
?。ㄋ模┊?dāng)董事的收入在11 000～32 000元/月時(shí)
將7 000元收入按照工資發(fā)放，適用的邊際稅率為15%，將4 000～25 000元的收入按照董事費(fèi)發(fā)放，適用的邊際稅率為16%，這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果工資超過(guò)7 000元將要適用20%的邊際稅率，大于*3方案中董事費(fèi)適用的邊際稅率16%。如果董事費(fèi)超過(guò)25 000元將要適用24%的邊際稅率，大于*3方案中工資適用的邊際稅率20%。
（五）當(dāng)董事的收入在32 000～47 000元/月時(shí)
將25 000元的收入按照董事費(fèi)發(fā)放，適用的邊際稅率為16%，將7 000～22 000元的收入按照工資發(fā)放，適用的邊際稅率20%，這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費(fèi)超過(guò)25 000元將要適用24%的邊際稅率，大于*3方案中工資適用的邊際稅率20%。如果工資超過(guò)22 000元將要適用25%的邊際稅率，大于*3方案中董事費(fèi)適用的邊際稅率16%。
?。┊?dāng)董事的收入在47 000～84 500元/月時(shí)
將22 000元的收入按照工資發(fā)放，適用的邊際稅率為20%，將25 000～62 500元的收入按照董事費(fèi)發(fā)放，適用的邊際稅率為24%，這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果工資超過(guò)22 000元將要適用25%的邊際稅率，大于*3方案中董事費(fèi)適用的邊際稅率24%.如果董事費(fèi)超過(guò)62 500元將要適用32%的邊際稅率，大于*3方案中工資適用的邊際稅率20%。
（七）當(dāng)董事的收入在84 500～124 500元/月時(shí)
將62 500元的收入按照董事費(fèi)發(fā)放，適用的邊際稅率為24%，將22 000～62 000元的收入按照
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