高頓網(wǎng)校友情提示，*7德陽會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容商業(yè)企業(yè)促銷行為會計(jì)處理與籌劃(一)總結(jié)如下：
　　節(jié)假日期間，各商場超市都會采用不同形式的促銷行為。消費(fèi)者面對如此多促銷方式購買商品的同時(shí)，精明的商家應(yīng)該對不同促銷行為的稅負(fù)比較分析，通過對不同促銷行為的稅負(fù)情況進(jìn)行籌劃，探討不同進(jìn)銷差率情況下商家應(yīng)采取何種方式進(jìn)行銷售才能取得*5稅后利潤，希望對商業(yè)企業(yè)的稅收籌劃有所啟發(fā)。
　　一、相關(guān)稅收法規(guī)
　　（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。其中，居民企業(yè)適用25%稅率。
　?。ǘ﹪惡?lt;2000>57號規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
　　二、案例
　　某市某商場為增值稅一般納稅人，現(xiàn)假定商品的進(jìn)銷差率為40％，消費(fèi)者的消費(fèi)支付額均為100 元，試分析和比較幾種常見的商場促銷方式下企業(yè)的實(shí)際利益。（適用企業(yè)所得稅25%，所有的銷售收入等均為增值稅含稅金額，適用7%城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加）
　　（一）打折
　　假設(shè)商場實(shí)行“8 折”促銷，消費(fèi)者支付 100 元，可買走原價(jià)125 元的商品。計(jì)算商場應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
　　（二）送贈
　　假設(shè)商場實(shí)行“買 100 送 20（實(shí)物）”促銷，則計(jì)算商場應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
　?。ㄈ├変N售
　　假設(shè)商場將20 元商品與100 元的商品實(shí)行捆綁銷售來促銷，即顧客現(xiàn)在只花 100 元可以買到原價(jià)值 120 元的商品，計(jì)算商場應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
　　（四）返現(xiàn)
　　假設(shè)商場“買 100 返 20（現(xiàn)金）”，計(jì)算商場應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
　?。ㄎ澹┱劭鄯绞?/div>
　　折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果另外開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，都不能扣減折扣額。會計(jì)處理：稅法上“折扣銷售”在會計(jì)上稱為“商業(yè)折扣”，并不影響銷售收入的計(jì)量。若開在同一發(fā)票上，則按定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的余額進(jìn)行征稅。如果不在同一發(fā)票上，則按全額征收增值稅。
　?。┵浰头绞?/div>
　　根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者將外購，自產(chǎn)，委托加工的產(chǎn)品無償贈送他人，視同銷售處理，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額并計(jì)征增值稅。在該案例贈送方式中，企業(yè)將20元的商品贈送給消費(fèi)者，屬于將購買的產(chǎn)品贈送他人，屬于視同銷售行為，贈送的商品要按規(guī)定計(jì)征增值稅。會計(jì)處理：企業(yè)采取有買有送行為，實(shí)際為讓利行為，所以正常銷售商品和贈送商品應(yīng)該單獨(dú)區(qū)分入帳，便于會計(jì)核算和征收稅款，并且贈送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。
　?。ㄆ撸├変N售
　　會計(jì)處理：企業(yè)多采用贈送購物券方式完成捆綁銷售，即消費(fèi)者一次性購買商品滿100元送20元購物券，零頭不可累計(jì)使用，而且現(xiàn)金券只可在促銷期間使用。即“加量不加價(jià)”方式，與上面的“買贈”相比，因不涉及贈送，既可以避免視同銷售征稅，又避免了代付個(gè)人所得稅。
　?。ò耍┓惮F(xiàn)方式
　　會計(jì)處理：這種“滿送”促銷行為，是在達(dá)到一定金額后返送現(xiàn)金，因?yàn)椴⒉皇情_在同一張發(fā)票上，會計(jì)處理不能視為商業(yè)折扣，并且返還的現(xiàn)金及代顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。
　　（1）增值稅＝100 ÷（1 ＋ 17％）× 17％－（100 ×60％）÷（1 ＋ 17％）× 17% ＝ 14.53 － 8.72 ＝ 5.81（元）
　?。?）城建稅和教育費(fèi)附加＝5.81 ×（7％＋ 3％）＝ 0.58（元）
　?。?）所得稅＝[100 ÷（1 ＋ 17％）－（100 × 60％）÷（1＋17％）－ 0.58]× 25％＝ 33.61×25％＝ 8.4（元）
　　（4）稅后利潤＝ 33.61 － 8.4 － 20 ＝5.21（元）
　　同樣，商場返還的 20 元現(xiàn)金需扣繳個(gè)人所得稅 5 元，否則須自行承擔(dān)，這樣實(shí)際的收益為：5.21 －5 ＝0.21元。
　　借： 庫存現(xiàn)金
　　貸： 主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　返送現(xiàn)金時(shí)
　　借：營業(yè)費(fèi)用
　　貸：庫存現(xiàn)金
　　根據(jù)以上分析，假設(shè)進(jìn)銷差率為1－X，那么上例的60％就被替換成了X。經(jīng)過計(jì)算，折扣方式下，稅后利潤為56.28-72.8X 。贈送方式下，稅后利潤為42.56-67.56X。捆綁銷售方式下，稅后利潤為56.28-67.56X。返現(xiàn)方式下，稅后利潤為31.3-56.3X。進(jìn)行兩兩的稅后利潤比較：首先，是折扣方式與捆綁銷售方式，前者稅后利潤為56.28-72.8X，后者是56.28-67.56X，在都有56.28時(shí)，由于折扣方式扣除72.8＞67.56捆綁銷售方式，故捆綁銷售方式稅后利潤更大；接著，比較捆綁銷售方式與贈送方式，前者稅后利潤為56.28-67.56X，后者是42.56-67.56X，在都扣除67.56X時(shí)，由于捆綁銷售方式是56.28＞贈送方式是42.56，捆綁銷售方式稅后利潤更大。可以看出，捆綁銷售方式明顯比折扣和贈送取得更大的稅后利潤，現(xiàn)假設(shè)捆綁銷售方式和返現(xiàn)方式稅后利潤相等，即56.28-67.56X＝31.3-56.3X，計(jì)算X為2.22 ，但X應(yīng)在[0,1]區(qū)間內(nèi)，所以筆者得出結(jié)論，捆綁銷售方式在所有進(jìn)銷差率情況下都是*3的稅收籌劃方案。
　　在實(shí)際中，商業(yè)企業(yè)不同促銷方式的選擇，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)營方式特點(diǎn)，除了選擇稅后利潤*5化的納稅方案，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的資金問題，商品的供應(yīng)問題等，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤*5化，企業(yè)的價(jià)值*5化的多方面的目標(biāo)。
 　　　　
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