QQ登錄
微博登錄
微信登錄
我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進(jìn)行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進(jìn)行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得*5的稅收利益。
一、什么是國際稅收籌劃
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務(wù)活動進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對各國的稅制有較深的認(rèn)識。因為國際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個方面進(jìn)行分析：
?。ㄒ唬└鲊g稅收的差異
世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。
此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些?？梢?，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
?。ǘ┍芏惛鄣拇嬖?/div> 
避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。
?。ㄈ┒愂諈f(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。
（四）經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識。
從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應(yīng)考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得*5的經(jīng)濟效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
-
關(guān)注公眾號
快掃碼關(guān)注
公眾號吧
- 贊175
