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李家兄妹孝敬久病的父親被當(dāng)?shù)貍鳛榧言?。其父臨終前對(duì)子女留下遺囑：你們的祖父留給我的那4間平房，由你們兄妹二人商量處理。為給父親治病，不僅耗盡了全家的所有積蓄，另外還找親戚借了3萬(wàn)多元。
據(jù)父親生前交代：4間平房對(duì)外出租，每月可收取房租1600元，繳納營(yíng)業(yè)稅48元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加4.8元，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅以及扣除在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額為610元，父親每月繳納房屋出租收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅為61元。其應(yīng)納稅、費(fèi)均委托當(dāng)?shù)?u>稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理。
兄妹二人商量，賣掉兩間平房還債。在征求親戚們的意見(jiàn)時(shí)，大家體諒李家兄妹的困難并達(dá)成共識(shí)：平房不用賣，用收取的房租分期還債，將李父留下的家產(chǎn)由李家兄妹平分繼承。受委托的稅務(wù)師事務(wù)所建議李家兄妹平分父親留下的4間平房，并依法分別辦理房屋產(chǎn)權(quán)證和土地使用證，分別與承租人簽訂房屋租賃合同，兄妹二人分別繳納出租房屋應(yīng)納的稅、費(fèi)。這樣一來(lái)，在收取房租合計(jì)金額不變的情況下，兄妹二人均可依法免繳營(yíng)業(yè)稅（當(dāng)?shù)匾?guī)定按期納稅的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。其節(jié)稅的法律依據(jù)如下：
《中華人民共和國(guó)民法通則》第5章第1節(jié)第78條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)可以由兩個(gè)以上的公民、法人共有。共有分為按份共有和共同共有。按份共有人按照各自的份額，對(duì)共有財(cái)產(chǎn)分享權(quán)利，分擔(dān)義務(wù)。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第6條第1款第4項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第21條第4項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的免征營(yíng)業(yè)稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，因納稅人依法免繳營(yíng)業(yè)稅，自然也就不用繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
假定4間平房每月對(duì)外出租的收入合計(jì)金額仍為1600元，則兄妹二人每月分別取得房屋出租收入為800元（未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)），在依法繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和減除800元的費(fèi)用后，其兄妹二人的應(yīng)納稅所得額均為負(fù)數(shù)。因此，兄妹二人均可依法免繳個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，在4間平房出租，每月收取出租收入不變的情況下，兄妹二人每月合計(jì)應(yīng)納的稅、費(fèi)，比其父親在世時(shí)要少繳113.8元（48元+4.8元+61元）。
兄妹二人必須按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，如實(shí)提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的涉稅材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、認(rèn)定后，方可依法免繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
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