林芝會計稅務實務：外資生產(chǎn)型企業(yè)稅收策劃案例

　　某企業(yè)為外商投資企業(yè)，企業(yè)的基本情況如下：

　　該企業(yè)為94年1月1日以前成立的生產(chǎn)型外商獨資企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)產(chǎn)品市場占有率極高，產(chǎn)品增值率可達50%以上，經(jīng)發(fā)局核定內(nèi)、外銷售比例為30%：70%，資產(chǎn)狀況良好，在國內(nèi)有多家關(guān)聯(lián)公司，存在大范圍的關(guān)聯(lián)交易。

　　接受委托后，我們首先對企業(yè)進行了稅務審計，主要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅事項，及有關(guān)稅收政策的執(zhí)行情況，初步發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下稅收方面問題：

　　1、關(guān)聯(lián)公司間銷售原材料未納增值稅；

　　2、關(guān)聯(lián)公司間互相代賣產(chǎn)品未計增值稅；

　　3、內(nèi)、外銷比例極其不合理，已與核定比例嚴重相違背；

　　4、大量現(xiàn)金收入未入賬，銷售收入的認定以開出發(fā)票時間為準，存在大量已實現(xiàn)銷售而未開發(fā)票的產(chǎn)品；

　　5、在稅前列支關(guān)聯(lián)公司管理費用及總機構(gòu)管理費；

　　6、會計核算科目設置不盡合理。

　　1997、1998兩年由于上述1、2項問題的存在，在稅務部門進行檢查時，該公司被查補增值稅高達800余萬元，罰款50余萬元。

　　針對上述問題，我們進行以下策劃：

　　1、各關(guān)聯(lián)公司間銷售原材料、互相代銷產(chǎn)成品，由于只有該公司為小規(guī)模納稅人，其余關(guān)聯(lián)公司均為一般納稅人，該公司與相關(guān)聯(lián)公司之間的銷售對集團公司來說實際增值稅率為關(guān)聯(lián)交易額的11%。由于產(chǎn)品增值率高，該公司管理層一直認為，小規(guī)模納稅人稅負較一般納稅人低，所以，盡管該公司經(jīng)營規(guī)模日益增大，但仍未申請一般納稅人。我們接受委托后，分析了該公司國內(nèi)采購材料和進口材料的比例；關(guān)聯(lián)交易額占公司銷售總額的比例；內(nèi)、外銷比例；國內(nèi)材料供應商有多少為一般納稅人等內(nèi)、外部條件，結(jié)合國家關(guān)于外商投資企業(yè)貨物出口的政策，向該公司提出調(diào)整內(nèi)、外銷比例，盡快申請一般納稅人的建議。采納該建議后從表面上看該公司成為一般納稅人后稅負有所增加，但由于該公司出口產(chǎn)品銷售量大, 國內(nèi)采購材料多，成為一般納稅人后，按國家稅務總局“國稅發(fā)[1999]189號文件通知”，“老三資”企業(yè)自1999年11月1日起可適用“免、抵、退”政策；另外，由于所有關(guān)聯(lián)公司都為一般納稅人， 關(guān)聯(lián)交易對集團公司而言，增值稅稅負不會增加，因此,從集團公司的角度看該公司的增值稅負有了明顯下降，而且減少了稅務檢查帶來的罰款，規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營行為。這一方案的成功實施將為該集團每年減少增值稅約400-500萬元。

　　2、稅務審計中，我們發(fā)現(xiàn)該公司國內(nèi)銷售中存在大量現(xiàn)金銷售的情況，為了減少納稅額。他們采取現(xiàn)金收入不入賬，將入賬的收入在已實現(xiàn)銷售產(chǎn)品中任意攤薄，或已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)收入，任意掛往來，掛發(fā)出商品等。致使該公司產(chǎn)品的銷售訂價具有極大的隨意性及銷售收入成本的不真實性。在過去的幾年中，該公司已經(jīng)出現(xiàn)數(shù)起公司職員利用管理層為了少納稅在現(xiàn)金、存貨管理中存在的漏洞進行營私舞弊的事件，造成的直接經(jīng)濟損失達數(shù)百萬元。由于幾年來公司產(chǎn)品一直銷路良好，回報豐厚，公司也確實利用各種手段少納了部分稅收，所以公司管理層并未意識到管理上存在的漏洞給企業(yè)帶來的危害和將要造成的損失已遠遠大于少納稅的金額。針對上述情況，我們給該公司管理層進行各種利、弊的分析及近幾年來公司已經(jīng)出現(xiàn)的問題揭示出公司存在賬外賬、糊涂賬的危害，闡明公司要想將來獲得更大的效益，應當付出必須的管理成本，加強各項內(nèi)部控制制度，該完稅的完稅，避免公司職員專空子的道理，得到公司管理層的采納。

　　3、公司在過去的兩年中， 由于在所得稅前列支總機構(gòu)及關(guān)聯(lián)公司的費用，無任何憑據(jù)，被查補稅款及處以罰款共計10-20萬元。針對此種情況，我們建議該公司在列支境外總機構(gòu)的管理費用時，完善稅務機關(guān)要求的各種手續(xù)，作為記賬憑證的附件，而國內(nèi)兄弟公司的費用按稅法規(guī)定是不能在該公司列支的，我們建議其在兄弟公司賬上列支。

　　4、通過上述稅務審計，結(jié)合公司的發(fā)展目標和規(guī)劃， 在會計核算方面，我們也提出了一些建議，如：針對公司“應收賬款”的情況，建議設立“壞賬準備”科目；公司原來將銷售部門發(fā)生的費用全部列在管理費用中，我們建議將“銷售費用”單獨核算等等。從近期的稅務部門對該公司1999年的納稅情況進行檢查結(jié)果看，通過我們的策劃， 該公司1999年比1998年主動多申報繳納120多萬元增值稅，合理少納增值稅200余萬元，合理少納企業(yè)所得稅20-30萬元，基本未受到稅收處罰，會計核算已規(guī)范化，內(nèi)部控制制度明顯完善，管理人員管理目標明確。1999年公司稅后凈利潤比1998年增長40.5%。

　　分析：該公司原來系用該繳的稅隱瞞不報、少報，稅務機關(guān)查出多少補繳多少的“策略”，致使95%以上繳納的稅款是由稅務機關(guān)檢查后補繳的，因此除查補稅款外,該公司光被處以的罰款就近百萬元，公司管理層經(jīng)過稅收檢查中反映出的問題，發(fā)現(xiàn)自己不僅未少繳反而多繳的事實，開始懷疑自己的稅收策略的可行性，遂找到我公司。半年來，經(jīng)過這我們的稅收策劃，該公司每月將應繳的稅款及時申報入庫，同時用足用好稅收政策。這樣，雖然主動申報入庫的稅收比以前增加了一百多萬元，但稅收查補的金額卻基本沒有了， 稅收罰款的情況也自然不存在了，另外，從全集團公司的角度來考慮，還合理少納了不少稅款。

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。