高頓網(wǎng)校友情提示,*7亳州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容混合銷售與兼營的稅收籌劃技巧總結(jié)如下:
  一、變混合銷售為兼營行為,分別核算、分別納稅
  生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè),在銷售大型設(shè)備的同時負責(zé)設(shè)備的安裝,形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè),要負責(zé)流水線的設(shè)計安裝調(diào)試,往往流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負責(zé)井架的安裝工程,安裝工程量很大,工期很長,費用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同,在銷售流水線的同時提供安裝服務(wù),則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅,顯然使企業(yè)加重稅收負擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨立出來,是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)*5限度地利用現(xiàn)有的稅收政策,維護自己的合法權(quán)益。
  《》規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的,同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅:(1)具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì);(2)簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
  按此規(guī)定,設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì),并在合同中單列安裝工程價款,便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù),并且在會計核算時分別進行核算,則分別征收增值稅和營業(yè)稅。
  二、改變銷售關(guān)系,將收取運費改為代墊運費
  由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外,往往還會收取一些價外費用。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。按稅法規(guī)定,這些價外費用應(yīng)并入銷售額、計征增值稅,從而會增加企業(yè)的納稅負擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來,采取代墊運費的方式,從而降低自己的納稅負擔(dān)。
  三、設(shè)立獨立核算的專業(yè)服務(wù)公司,改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)
  生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛,可以根據(jù)自有車輛的多少及運輸業(yè)務(wù)的大小,從整體收益角度論證,確定是否可以通過單獨設(shè)立獨立核算的運輸公司節(jié)稅。
  如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨設(shè)立運輸公司,生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運輸業(yè)務(wù)交由運輸公司承擔(dān),則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅,運輸公司只按3%稅率計征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%-3%=4%。
  如果不設(shè)立運輸公司,車輛運營中的物耗可作為進項稅扣除。
  假定車輛可抵扣物耗金額為M,則物耗可抵扣稅金為17%M。設(shè)銷售額為N,扣稅平衡點為M=4%N÷17%=23.53%N,在M<23.53%N時,設(shè)立運輸公司則有節(jié)稅空間。
  一般情況下,當(dāng)自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時,自有車輛無需獨立;當(dāng)自有車輛物耗小于23.53%時,可以考慮成立運輸公司。當(dāng)然設(shè)立運輸公司必須考慮其運營成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設(shè)立運輸公司,要看運輸業(yè)務(wù)量,特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運輸公司的基本費用開支。
  四、變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負較輕的稅種
  稅法對混合銷售行為,是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的,只選擇一個稅種:增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中,企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行,在稅收籌劃時,如果企業(yè)選擇繳納增值稅,只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅,只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。
  因此,企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負較輕的稅種。但在實際業(yè)務(wù)中,有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè),這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況,采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式,規(guī)避增值稅的繳納。
  【例題分析】某鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人,每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元,其中安裝、調(diào)試收入為600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外,還設(shè)有鍋爐設(shè)計室負責(zé)鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計工作,每年設(shè)計費為2200萬元。另外,該廠下設(shè)6個全資子公司,其中有A建安公司、B運輸公司等,實行匯總繳納企業(yè)所得稅。
  該廠被主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人,對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè),而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達到總銷售額的50%.由此,該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項稅額為:(2800+2200)×17%=850(萬元)
  增值稅進項稅額為340萬元,應(yīng)納增值稅稅金為:850-340=510(萬元)
  增值稅負擔(dān)率為:510/5000×100%=10.2%
  由于該廠增值稅負擔(dān)率較高,限制了其參與市場競爭,經(jīng)濟效益連年下滑。
  為了改變現(xiàn)狀,對企業(yè)稅收進行了重新籌劃:
  由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè),其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,即安裝、調(diào)試、設(shè)計等收入很難達到銷售總額的50%以上,因此,要解決該廠的問題,必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營范圍及核算方式。具體籌劃思路是:將該廠設(shè)計室劃歸A建安公司,隨之設(shè)計業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司,由建安公司實行獨立核算,并由建安公司負責(zé)繳納稅款。
  將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A建安公司,將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來,歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。
  通過上述籌劃,其結(jié)果如下:該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為:2800-600=2200(萬元);應(yīng)繳增值稅銷項稅額為:2200×17%=374(萬元)
  增值稅進項稅額為:340萬元;應(yīng)納增值稅為:374-340=34(萬元)
  A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅;應(yīng)繳納稅金為:(600+2200)×5%=140(萬元)
  此時,稅收負擔(dān)率為:(34+140)÷5000×100%=3.48%,比籌劃前的稅收負擔(dān)率降低了6.74個百分點。
     
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