九江會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：成功地進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)把握四大要點(diǎn)(一)

　　成功地進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)從以下幾方面著手。

　　一、劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限

　　在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，首先必須正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。

　　1、偷稅。我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”我國刑法對偷稅罪也有類似的解釋，并規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。”從以上法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會受到法律的追究。

　　2、避稅。對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財(cái)政文獻(xiàn)局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動。”上述說法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較突出的避稅行為，通過單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國家稅務(wù)總局還專門制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等單項(xiàng)法規(guī)。

　　3、稅收籌劃。稅收籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅。印度稅務(wù)專家雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得*5的稅收利益。”美國學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。”對稅收籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。這些表述說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見，如甲級卷煙原消費(fèi)稅稅率為45%，后調(diào)高至50%，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級煙生產(chǎn)量而增加丙級煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個成功的稅收籌劃案例。又如，國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

　　總之，從國家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

　　二、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋

　　稅收籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅收籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

　　要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

　　一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

　　另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅收籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過程中。

　　三、準(zhǔn)確把握稅收籌劃的尺度

　?。ㄒ唬┒愂栈I劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員“孤軍奮戰(zhàn)”

　　稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過程中，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。稅收籌劃的成功與否，受到多種因素的共同影響和制約。但總括來講，成就稅收籌劃的充分條件不外乎三個方面，即“天時(shí)、地利、人和”。“天時(shí)”是指稅收政策為稅收籌劃創(chuàng)造的空間：“地利”是指所在地方的稅收政策和稅收觀念對稅收籌劃提供的環(huán)境支持：“人和”是指稅收籌劃人員的稅收政策水平和內(nèi)外相關(guān)人員關(guān)系的協(xié)調(diào)。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，不僅僅是稅收籌劃人員、財(cái)務(wù)部門的事，也應(yīng)是企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門、工作人員的事，需要企業(yè)所有部門、所有人員步調(diào)一致，共同行動，才能完成。所以，稅收籌劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”，而應(yīng)與其他部門、其他人員溝通和協(xié)調(diào)，得到他們的理解和支持。稅收籌劃人員還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，在某些模糊或新生事物處理上及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，與此同時(shí)，還能盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到事半功倍的效果。

　?。ǘ┒愂栈I劃不應(yīng)忽視非稅利益

　　稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而納稅人所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。對涉稅利益較大但非稅利益較小甚至有損的稅收籌劃方案要避免使用，對涉稅利益和非稅利益都較小的稅收籌劃方案要少用或不用，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用。

　　（三）稅收籌劃不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會成本

　　當(dāng)前，我國稅制正處于日趨完善階段，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁，所以，對優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機(jī)會成本問題。稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是籌劃時(shí)花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力，較為直觀，一般會予以考慮。隱性成本即機(jī)會成本，是指企業(yè)

 　　　　

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