運(yùn)城會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)企業(yè)“明算賬”才能享受稅收優(yōu)惠(一)

　　現(xiàn)對本例中甲、乙公司所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅分析如下(本文沒有考慮其他稅費(fèi)、罰款)：

　　1、增值稅

　　甲公司

　　對甲公司向乙公司無償提供電力及電力設(shè)施的行為，根據(jù)

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格和組成計(jì)稅價(jià)格確定。由于甲公司購入的電力為自用，無近期同類貨物的銷售價(jià)格比照，假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額，核定成本利潤率為10%.

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　甲企業(yè)視同銷售電力收入=600×(1+10%)=660(萬元)

　　銷項(xiàng)稅金=660×17%=112.2(萬元)

　　乙公司

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。由于甲公司未向乙公司開具增值稅發(fā)票，以致乙公司少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金112.2萬元(660萬元×17%)。

　　2、企業(yè)所得稅

　　甲公司

　　根據(jù)《征管法》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理的方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額。假設(shè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法(成本利潤率為10%)計(jì)算：

　　甲企業(yè)視同銷售電力收入=600×(1+10%)=660(萬元)

　　甲企業(yè)視同銷售電力所得=660-600=60(萬元)

　　甲企業(yè)視同銷售電力應(yīng)納所得稅=60×25%=15(萬元)

　　乙公司

　　乙公司未能在2009年度取得電力成本660萬元扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅165萬元(660×25%)。

　　綜上所述，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)甲、乙之間沒有按照稅法的要求清算賬，2009年度甲公司將面臨在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款127.2萬元(112.2+15)并處以罰款、滯納金的情況下，乙公司又多繳納稅款277.2萬元(165+112.2)。乙公司如在以后年度取得電力成本發(fā)票后，可調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得，但已繳納稅款所占資金的時(shí)間價(jià)值、罰款等損失已無法挽回。

　　案例二

　　甲公司為集團(tuán)公司，a企業(yè)和b企業(yè)均是由甲公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%，主要從事服裝制造，企業(yè)為了資金管理的需要，甲公司對所有下屬子公司實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，只允許下屬公司保留基本的資金額度，剩余資金及時(shí)劃解甲公司。2009年度甲公司累計(jì)從a企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)8000000000;從b企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)15

　　000000000.

　　在不考慮其他稅費(fèi)、罰款的情況下，對集團(tuán)公司和a、b企業(yè)所涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅作如下分析：

　　1、營業(yè)稅

　　甲公司和a企業(yè)、b企業(yè)是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體分別納稅，甲公司對a企業(yè)、b企業(yè)實(shí)行資金集中管理統(tǒng)一使用的行為，從獨(dú)立企業(yè)的角度來看，由于a企業(yè)、b企業(yè)沒有向甲公司取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)就是甲公司無償?shù)恼加昧薬企業(yè)、b企業(yè)的資金。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，a企業(yè)、b企業(yè)將資金讓渡給甲公司使用的行為不符合營業(yè)稅納稅條件。但是，《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所以，由于甲公司和a企業(yè)、b企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定a企業(yè)、b企業(yè)讓渡資金的利息收入，并根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》國稅函發(fā)[1995]156號文件的規(guī)定，貸款屬于《營業(yè)稅稅目注釋》中“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。假設(shè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定資金使用的利率為8.5‰。

　　①a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入=8000000 000×8.5‰/30=226.67萬元

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅=226.67×5%=11.33(萬元)

　?、赽企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入=15000000 000×8.5‰/30=425(萬元)

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅=425×5%=21.25(萬元)

　　2、企業(yè)所得稅

　　a企業(yè)、b企業(yè)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。a企業(yè)、b企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。

　?、賏企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額=(226.67-11.33)×25%=53.84(萬元)

　　②b企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額=(425-21.25)×25%=100.94(萬元)

　　甲公司

　　甲公司未能在2009年度取得占用a企業(yè)、b企業(yè)資金利息651.67萬元的扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅162.92萬元[(226.67+425)×25%].

　　由于甲公司和a、b企業(yè)之間沒有按照稅法的要求清

 　　　　

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