高頓網(wǎng)校友情提示，*7河源會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容連鎖經(jīng)營企業(yè)涉稅政策及納稅籌劃(二)總結(jié)如下：
　　問題。
　　納稅檢查調(diào)整風(fēng)險主要是：
　　稅務(wù)檢查部門查實連鎖經(jīng)營企業(yè)進場商場（增值稅專用發(fā)票票列購貨方）的發(fā)貨情況，將商場專柜庫存貨品數(shù)量，按當(dāng)月或近期同類貨品價格核定應(yīng)稅收入補征各稅、加算滯納金及處以行政處罰。
　　附：增值稅專用發(fā)票開具時限的具體規(guī)定：
　　1.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
　　2.采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；
　　3.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；
　　4.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；
　　5.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；
　　6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。
　　7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
　　顯然，在委托代銷方式和分期付款這兩種方式下，納稅人可以合法地推遲納稅人義務(wù)發(fā)生的時間。
　　托管經(jīng)營經(jīng)營特征：
　　1.連鎖經(jīng)營企業(yè)在統(tǒng)一進貨、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一企業(yè)形象的經(jīng)營框架內(nèi)將異地新設(shè)分銷機構(gòu)的日常管理職能有期限地委托給其他單位或個人行使；
　　2.此種方式多發(fā)生在連鎖分鎖網(wǎng)絡(luò)超常規(guī)擴張階段或原有家族式企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生“漸進式”分權(quán)分治的發(fā)展階段。
　　涉稅分析：
　　1.托管經(jīng)營實質(zhì)上是連鎖經(jīng)營企業(yè)總部對區(qū)域分銷網(wǎng)絡(luò)或個別分銷機構(gòu)管理控制權(quán)的調(diào)整與讓渡，相關(guān)分銷機構(gòu)的稅務(wù)法律地位并未因此改變。
　　2.托管經(jīng)營方式下，同樣可能發(fā)生托管層面的“設(shè)點直營”、“租柜經(jīng)營”、“扣點結(jié)算”等復(fù)雜情形，從而適用相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)范。在此不作贅述。
　　發(fā)包經(jīng)營經(jīng)營特征：
　　1.在基本保持連鎖經(jīng)營外部特征的前提下，連鎖經(jīng)營企業(yè)將特定分銷機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人承包、承租經(jīng)營，放棄銷售風(fēng)險收益，獲取穩(wěn)定的發(fā)包、發(fā)租收益；
　　2.此種方式多發(fā)生在連鎖經(jīng)營市場趨于萎縮或連鎖經(jīng)營企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型時期，主要作為一種市場“退出”的過渡安排被采用。
　　涉稅分析：
　　發(fā)包經(jīng)營方式對連鎖經(jīng)營企業(yè)原有的稅收法律關(guān)系變動很大，需要結(jié)合承包、承租具體形式及經(jīng)營成果分配方式加以識別和判定：
　?。ㄒ唬┻B鎖經(jīng)營企業(yè)暨發(fā)包、發(fā)租方的稅收法律關(guān)系
　　1.發(fā)包、發(fā)租方所獲發(fā)包、發(fā)租收益，屬企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)與發(fā)包、發(fā)租分銷機構(gòu)的其他應(yīng)稅收入、成本、費用或損失一并核算，單獨或匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　2.發(fā)包、發(fā)租方向承租、承包方移交、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)，涉及應(yīng)稅行為（如讓售增值稅應(yīng)稅貨物、外分不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)等）的，應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)并遵循發(fā)票管理規(guī)范。
　　3.發(fā)包、發(fā)租方開展新的經(jīng)營活動，發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)，應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)和接受相應(yīng)的稅務(wù)管理。
　?。ǘ┏邪?、承租經(jīng)營活動中承包、承租主體稅收法律關(guān)系分析
　　1.承包、承租經(jīng)營單位是增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；
　　2.承包、承租經(jīng)營個人是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)人和個人所得稅納稅義務(wù)人（詳見下“（三）”）。
　　（三）承包、承租經(jīng)營活動中承包、承租人個人所得適用稅目的識別與判定實務(wù)中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)根據(jù)承包、承租形式以及經(jīng)營成果分配方式的差別而分別適用以下三類稅目和稅率：
　　1.適用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅目和稅率的情形：
　　對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得，實際上屬于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
　　2.適用對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得或工薪所得稅目和稅率的情形：
　　個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。具體為：
　　（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。
　?。?）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。
　?。?）外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個人的，對經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，亦按照個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。
　　法人型聯(lián)營經(jīng)營特征：
　　1.連鎖經(jīng)營企業(yè)與其他投資主體共同出資設(shè)立商場（法人企業(yè)），出資各方聯(lián)營共管。
　　2.商場與各入場商戶簽訂《聯(lián)營合作協(xié)議》，由各商戶自主進貨、自主銷售并以商戶名義索取進貨發(fā)票。
　　3.商場統(tǒng)一收取營業(yè)款和以商場名義開具銷售發(fā)票并以“扣點”的形式分成。
　　4.商場不組織進場商戶的存貨盤點工作。
　　5.會計處理上，商場將進場客戶的業(yè)務(wù)視同自營銷售確認(rèn)為商品銷售收入，將扣點后的銷售“收入”確認(rèn)為商品銷售“成本”，故存在賬列銷售成本無合法票據(jù)支持的突出問題。
　　涉稅分析：
　　1.從合同法及稅務(wù)管理角度看，商場與各商戶之間“聯(lián)營合作”的法律關(guān)系不能成立，二者之間實為經(jīng)營租賃合同關(guān)系。
　　2.商場扣點收入屬租賃所得，應(yīng)該申報繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，各商戶自主進貨、自主銷售、自負(fù)盈虧、均系獨立的納稅主體，均應(yīng)辦理注冊稅務(wù)登記手續(xù)，接受某種形式（如“定期定額”征收）的稅務(wù)管理。
　　3.商場代開銷售發(fā)票，構(gòu)成發(fā)票違章。
　　4.由于缺乏基礎(chǔ)法律關(guān)系支持，商場存在巨大的納稅檢查調(diào)整和行政處罰風(fēng)險。
　　如欲采用“聯(lián)合經(jīng)營”統(tǒng)一核算、稅后分成的業(yè)務(wù)模式則需在合同條款及事實行為上作相應(yīng)的調(diào)整。
　　合同型聯(lián)營經(jīng)營特征：連鎖經(jīng)營企業(yè)與其他市場主體訂立聯(lián)營、協(xié)作合同，開展互利合作。
　　涉稅分析：
　　應(yīng)視聯(lián)營合同具體規(guī)定作具體分析，一般來講，合同型聯(lián)營重心落在資源互補、價格同盟等市場主體之間的初級協(xié)作層面，對雙方的涉稅法律關(guān)系的內(nèi)容調(diào)整要求不大，此略。
　　以上系我們對連鎖經(jīng)營企業(yè)主要盈利模式所涉稅收法律關(guān)系的專門分析。出于樣本采集的局限性，難免疏漏，歡迎指正。無庸置疑的是：從稅務(wù)籌劃的視角，綜合運用會計方法選擇、票據(jù)關(guān)系調(diào)整、合同優(yōu)化等多種手段完全可以在滿足基本稅務(wù)管理目標(biāo)——避免被動稅務(wù)違章——的前提下，發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)設(shè)節(jié)稅空間，獲取經(jīng)常性的節(jié)稅收益。
 　　　　
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