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一、連鎖經(jīng)營盈利模式考察
微觀層面的稅收法律關(guān)系具有一定的可選擇性；盈利模式設(shè)計(jì)是選擇適用微觀稅收法律關(guān)系的有效手段。為了揭示連鎖經(jīng)營業(yè)態(tài)主要的帶有普遍性的涉稅問題，有必要對連鎖經(jīng)營的盈利模式——其實(shí)質(zhì)是對商品流轉(zhuǎn)增加值的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)和實(shí)現(xiàn)方式——作系統(tǒng)考察。
根據(jù)我們對連鎖經(jīng)營業(yè)態(tài)的考察，在包括外部供應(yīng)商、自身產(chǎn)制基地、倉儲配送中心、維修工廠、連鎖分銷網(wǎng)絡(luò)、第三方物流組織和終端客戶在內(nèi)的整條“供應(yīng)鏈”上，連鎖業(yè)態(tài)主要的盈利模式包括：
?。ㄒ唬┻B鎖分銷商品的3種成本發(fā)生方式：
1.OEM方式（俗稱“貼牌”加工）；
2.外購方式；
3.自產(chǎn)方式。
?。ǘ┻B鎖分銷商品流轉(zhuǎn)增值額的8種實(shí)現(xiàn)方式：
1.設(shè)點(diǎn)直營；
2.進(jìn)場專柜租賃經(jīng)營；
3.進(jìn)場專柜“扣點(diǎn)”經(jīng)營；
4.（單店、區(qū)域）托管經(jīng)營；
5.“發(fā)包”經(jīng)營；
6.特許加盟商專賣經(jīng)營；
7.法人型聯(lián)營；
8.合同型聯(lián)營；
二、盈利模式涉稅分析
上舉各盈利模式中，分銷商品成本發(fā)生方式的選擇主要屬于企業(yè)成本管理范疇，涉稅籌劃意義較小，在此不作贅述。此外，鑒于特許經(jīng)營法律關(guān)系的多樣性，其涉稅分析及節(jié)稅籌劃另見專文。下面對其他連鎖經(jīng)營盈利模式涉稅問題逐項(xiàng)進(jìn)行分析。
設(shè)點(diǎn)直營經(jīng)營特征：
1.連鎖經(jīng)營企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)直營自管，直接面對終端客戶；
2.直營網(wǎng)點(diǎn)中，以非獨(dú)立或半獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)居多。
涉稅分析：
1.納稅義務(wù)人：
?。?）深圳市內(nèi)未跨征管區(qū)域的非獨(dú)立核算的直營店統(tǒng)以總公司為增值稅、企業(yè)所得稅納稅人；
?。?）深圳市內(nèi)跨征管區(qū)域的非獨(dú)立核算的直營店是增值稅納稅人，非經(jīng)申請獲準(zhǔn)不得由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；
?。?）其他縣市的直營自管店是增值稅納稅人，就地繳納增值稅；
?。?）不滿足“企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定條件”的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)為所得稅納稅義務(wù)人；
2.增值稅計(jì)稅依據(jù)：向購貨方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；
3.適用增值稅率：小規(guī)模納稅主體適用4%征收率，增值稅一般納稅人適用法定稅率；
4.適用企業(yè)所得稅率：設(shè)在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)所得稅納稅人一律適用15%的企業(yè)所得稅率；設(shè)在其他省、市（縣）的符合企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定條件的直營機(jī)構(gòu)適用當(dāng)?shù)胤ǘǘ惵省?/div> 
5.內(nèi)部調(diào)撥業(yè)務(wù)適用的稅務(wù)管理政策：
?。?）貨品在跨征管區(qū)域的總分支機(jī)構(gòu)（指非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)）間調(diào)撥且用于“銷售”（指由受貨方向購貨方開具發(fā)票或收取貨款），應(yīng)“視同銷售”計(jì)征增值稅（政策依據(jù)國稅發(fā)[1998]137號文）；
?。?）獨(dú)立核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨品“調(diào)撥”當(dāng)然征收增值稅；
?。?）深圳市對連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅事項(xiàng)的優(yōu)惠政策：
實(shí)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算的連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)在深圳市內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)納稅事項(xiàng)經(jīng)深圳市國稅局審批同意可以集中在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
集中在總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的連鎖商業(yè)企業(yè)所需發(fā)票（含分支機(jī)構(gòu)）統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供或?qū)徟≈?；稅款（含各分支機(jī)構(gòu)）由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提，并按各分支機(jī)構(gòu)的銷售比例分別到分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；申報(bào)時(shí)，首先向總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供完備的申報(bào)資料及附表，再向分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供申報(bào)表，并按銷售比例繳納稅款。
集中申報(bào)繳納的連鎖商業(yè)企業(yè)的發(fā)票稽核、進(jìn)項(xiàng)稅額的審核、銷售比例的審定等方面的工作由總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)僅對分支機(jī)構(gòu)的銷售額有核實(shí)權(quán)，稅務(wù)檢查由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
6.增值稅一般納稅人固定業(yè)戶到外縣、市銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)管理規(guī)定：
?。?）企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)不變。
?。?）適用如下增值稅稅務(wù)征管規(guī)定：
固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%的征收率征稅，并可處以10000元以下的罰款。
固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”的字樣。
進(jìn)場專柜租賃經(jīng)營經(jīng)營特征：
1.經(jīng)營合同反映“租賃經(jīng)營”特征，進(jìn)場商戶租賃商場柜臺，自主經(jīng)營；
2.雙方之間無貨品購銷和貨款結(jié)算關(guān)系，商場一般不為租金商戶提供統(tǒng)一對外開票的便利。
涉稅分析：
1.從涉稅角度看，租賃經(jīng)營顯然仍是自營、直營，其稅務(wù)管理適用分支機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定，在此不作贅述。
2.商業(yè)實(shí)踐中，專柜租賃經(jīng)營發(fā)生較少，主要是因?yàn)檫@種經(jīng)營模式會增加進(jìn)場商戶的稅務(wù)管理成本和日常開票事務(wù)。
進(jìn)場專柜“扣點(diǎn)”經(jīng)營經(jīng)營特征：
1.依專柜經(jīng)營合同規(guī)定，專柜貨品所有權(quán)一般歸屬進(jìn)場商戶，專柜經(jīng)營商品價(jià)格在不高于其在銷售地其他商場同類專柜商品的零售價(jià)格的前提下，連鎖經(jīng)營企業(yè)有權(quán)調(diào)整。
2.銷售人員由連鎖經(jīng)營企業(yè)派駐但應(yīng)遵循商場的營業(yè)規(guī)范。
3.專柜商品銷售款由商場統(tǒng)一收取，顧客如需發(fā)票，由商場以自己的名義統(tǒng)一開具。
4.商場按月按專柜營業(yè)款的一定比例“提成”即“扣點(diǎn)”?？埸c(diǎn)比例一般不低于專柜營業(yè)款的20%，有的商場還有保底提成要求。提成款從進(jìn)場結(jié)算貨款中由商場扣除，進(jìn)場商戶于次月某日前按商場扣點(diǎn)后的銷售額向商場開具（增值稅）專用發(fā)票。如果連鎖經(jīng)營企業(yè)不能提供增值稅專用發(fā)票與商場結(jié)算，商場則另從銷售貨款中扣除相當(dāng)于商場應(yīng)納增值稅款的貨款作為補(bǔ)償。5.在“扣點(diǎn)”之外，商場一般還向進(jìn)場商戶一次性收取履約保證金、開業(yè)贊助費(fèi)和按期收取水電綜合管理費(fèi)等。
涉稅分析：
基于專柜經(jīng)營合同條款的一般約定并對照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為：
1.專柜經(jīng)營未改變商戶自營性質(zhì)，進(jìn)場商戶應(yīng)就其向購貨方收取的全部營業(yè)款確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入；商戶支付給商場的“扣點(diǎn)”提成、開業(yè)贊助費(fèi)、水電綜合管理費(fèi)，構(gòu)成其營業(yè)費(fèi)用；商場因提供場地、收款服務(wù)、營業(yè)規(guī)范指導(dǎo)、商譽(yù)而獲取的收入，構(gòu)成其“服務(wù)業(yè)”稅目下的營業(yè)稅應(yīng)稅收入。
2.與此相關(guān)聯(lián)，商戶按扣點(diǎn)后的營業(yè)款向商場開具銷售發(fā)票理由不充分，商場以自己的名義向顧客開具發(fā)票涉嫌*發(fā)票，因?yàn)閷９窠?jīng)營協(xié)議不僅往往有使商場免于承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的保底條款，有的專柜經(jīng)營合同甚至還有“在經(jīng)營中，商場商戶所發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)及糾紛訴訟等概由商戶負(fù)責(zé)，一切與商場無關(guān)”的約定。
鑒于商品流通行業(yè)“進(jìn)場自營、扣點(diǎn)開票”商業(yè)模式較為流行，連鎖經(jīng)營企業(yè)與商場之間這種實(shí)為自營、名為購銷（買斷式代銷）的商業(yè)關(guān)系暨發(fā)票開具與取得的基礎(chǔ)法律關(guān)系在一定程度上已得到稅務(wù)管理部門的認(rèn)可。但是在連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間是否滯后暨進(jìn)場商戶發(fā)運(yùn)商品至“扣點(diǎn)”商場業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的問題上，稅企雙方往往發(fā)生爭議。
此種未按稅法規(guī)定的嚴(yán)格條件及時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的違章行為雖然算不上嚴(yán)重，但卻是商品流通企業(yè)在稅務(wù)檢查中會經(jīng)常遇到的“老大難”
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