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隨著個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入的快速增長(zhǎng)，私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對(duì)私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對(duì)納稅人帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遇到的主要問題有：
1.使用汽車發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
2.汽車發(fā)生的費(fèi)用能否在所得稅前列支？
3.員工取得收入如何繳納個(gè)人所得稅？
解決上述稅務(wù)問題，需要從以下幾個(gè)方面考慮：
1.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。
2.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通行的做法處理。因?yàn)闆]有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有自由裁量權(quán)，對(duì)某些問題的處理會(huì)有一些慣例。
一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題
根據(jù)目前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個(gè)人汽車支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)所得稅處理
外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失；納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
因此，私車公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：
1. 公司與員工簽訂租賃合同。
但若無償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。
2. 在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。
3. 租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票。
4. 費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。
可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)。
不可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：車輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。
以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：
北京地稅的規(guī)定：
《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
江蘇國(guó)稅的規(guī)定：
江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]097號(hào)）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
大連地稅的規(guī)定：
《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。
三、個(gè)人所得稅處理
私車公用對(duì)企業(yè)來說，另一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是個(gè)人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，究竟該按哪個(gè)稅目扣繳個(gè)人所得稅？如果少扣繳個(gè)人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對(duì)公司要罰款，對(duì)個(gè)人還要追繳稅款。
企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅：
1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（還要交納營(yíng)業(yè)稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2.支付個(gè)人車輛的支出采用報(bào)銷形式的也應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。
公司對(duì)使用員工汽車發(fā)生的費(fèi)用采用報(bào)銷的形式，本來不屬于員工個(gè)人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。因此，各地的公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有不同，有的地方還沒有制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
以下是地方的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：
北京地稅的規(guī)定：
北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅個(gè)〔2002〕568號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。
四、企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車的個(gè)人所得稅處理
企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車，股東需要按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，但可以對(duì)所得扣除一定比例后納稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]364號(hào)）的規(guī)定：
1.企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2.考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。
目前廣州的標(biāo)準(zhǔn)：廣州地稅（穗地稅函[2005]146號(hào)）規(guī)定，廣州市企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買的汽車同時(shí)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，統(tǒng)一按購(gòu)買車輛支出的20%比例減除應(yīng)納稅所得額。
3.允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。
4.企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
針對(duì)這種情況，從納稅的角度來看，購(gòu)買的汽車所有權(quán)辦到公司名下，對(duì)公司和股東都比較有利。
總之，對(duì)私車公用問題，是否簽訂租賃合同，決定了公司和個(gè)人如何繳納所得稅。要降低私車公用的稅收負(fù)擔(dān)，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，可以考慮以下幾個(gè)方面：
1.采用租賃的方式，公司與員工簽訂租賃合同；
2.支付汽車費(fèi)用避免采用員工報(bào)銷的形式；
3.員工可以用汽車投資入股；
4.員工可以將汽車賣給公司，只要售價(jià)不超過原值，免征增值稅。
采用3、4兩種方式的不僅所有的費(fèi)用在所得稅前列支沒有問題，固定資產(chǎn)還可以計(jì)提折舊在所得稅前扣除。
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