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山南會計稅務實務：建筑業(yè)掛靠行為稅收征管問題及對稅收的影響(一)

高頓網(wǎng)校2014-09-12 19:27terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7山南會計稅務實務相關內(nèi)容建筑業(yè)掛靠行為稅收征管問題及對稅收的影響(一)總結如下：

　　建筑行業(yè)的掛靠行為，通常指的是一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經(jīng)營等方式，掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)進行經(jīng)營，而施工企業(yè)則向這些掛靠戶收取一定數(shù)額的“管理費”的行為。正是由于這種經(jīng)營形式的存在給日常稅收征管帶來了一定的難度。結合今年南京市開展的總分機構調(diào)查情況，筆者擬就當前建筑行業(yè)掛靠行為存在的稅收征管問題談談自己的一點粗淺看法。

　　一、建筑行業(yè)掛靠行為的認定及法律特征

　　對于建筑行業(yè)的掛靠行為，我國民事實體法并沒有一個準確的界定，僅在*6人民法院《關于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》（下稱《意見》）第43條作了程序上的規(guī)定：沒有相應建筑資質(zhì)的企業(yè)、其他經(jīng)濟組織、個體工商戶、個人合伙借用具有相應資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義承攬工程施工任務的行為。掛靠的雙方當事人，其中出借公司名義的建筑施工企業(yè)稱為被掛靠人，沒有相應資質(zhì)的企業(yè)、其他經(jīng)濟組織、個體工商戶、個人合伙一方稱為掛靠人。

　　二、建筑行業(yè)掛靠行為分析

　　以南京市六合區(qū)為例，該區(qū)建筑總承包施工企業(yè)主要有6家。其中，具有二級資質(zhì)的建筑企業(yè)共有3家，具有三級資質(zhì)的建筑企業(yè)共有3家。而在這些具有二、三級資質(zhì)的建筑施工企業(yè)中均都不同程度地存在著掛靠工程行為。如該區(qū)某建筑安裝有限公司，共有13個分公司，其都是獨立運作的，只是每年在資質(zhì)年檢時將相關報表資料匯總報一下。根據(jù)企業(yè)自報數(shù)統(tǒng)計來看，以上具二、三級資質(zhì)的建筑總承包施工企業(yè)的掛靠工程總額，2006年、2007年分別約為1.8億元和2.3億元。

　　而這些掛靠形式的經(jīng)營主體其表現(xiàn)的主要形式兩種。一種是低資質(zhì)等級的施工企業(yè)，這類企業(yè)一般都辦理了工商執(zhí)照和稅務登記；另一種是不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執(zhí)照，不辦理稅務登記。這些建筑施工企業(yè)與掛靠方無論簽訂什么形式的協(xié)議（合同），內(nèi)容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進行施工，掛靠方包工包料、包安全、包質(zhì)量、包工程項目所發(fā)生的一切費用；被掛靠方收取建設單位的工程款后，扣除一定比例的管理費和稅金，其余支付給掛靠方用以購買材料和工資費用支出。

　　三、掛靠行為存在對稅收征管產(chǎn)生的影響

　　近幾年，特別是隨著建筑企業(yè)資質(zhì)標準提高后，不少施工隊伍為了生存和發(fā)展，千方百計尋找出路，紛紛掛靠有資質(zhì)等級的建筑安裝企業(yè)。這些施工隊伍以被掛靠企業(yè)名義對外招標，中標后由施工隊伍負責施工，向被掛靠企業(yè)交納一定金額的管理費用（含稅金）后，剩余利潤歸自己。由于其在經(jīng)營模式、財務核算上由于具有相對靈活性，因此，給稅務部門征管帶來了難度，往往極易造成建筑業(yè)稅收特別是所得稅的流失。

　?。ㄒ唬炜科髽I(yè)的經(jīng)營模式

　　一般情況下，建筑業(yè)行業(yè)平均利潤應在10%以上，然而在實際征管中我們發(fā)現(xiàn)，由于建筑掛靠企業(yè)由于經(jīng)營管理形式及會計核算方式的特殊性，此類掛靠戶大多數(shù)賬上反映的卻是虧損或微利。其經(jīng)營方式主要有以下兩種形式。

　　1、以總建筑公司的二級法人形式掛靠經(jīng)營。目前，一般是總公司下設立多個分公司，實行二級管理、二級核算，總公司屬于管理機構。工程業(yè)務統(tǒng)一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在這種情況下就為這類企業(yè)掛靠提供了便利，而總公司出于自身利益在收取了掛靠企業(yè)一定管理費后，很少顧及這些掛靠企業(yè)其他的工程業(yè)務收入，對掛靠企業(yè)的工程成本、費用及支出情況則根本不參與其管理和核算，因此也無法對掛靠單位的經(jīng)營情況進行控管。

　　2、以工程項目掛靠有資質(zhì)公司的形式經(jīng)營。目前，相當一部分建筑工程都是由承包人即包工頭聯(lián)系到項目后，再尋找具有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠經(jīng)營。一般情況下，工程款也會先匯入掛靠建筑公司賬戶，在扣除了事先約定的管理費后，由包工頭提供建筑材料發(fā)票、人工費用票據(jù)等以現(xiàn)金形式提走。至于掛靠企業(yè)的納稅情況，被掛靠企業(yè)從不過問。

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　　有了以上兩種情況的存在，其造成的后果帶來的