高頓網(wǎng)校友情提示，*7大慶會計稅務實務相關內容進出口企業(yè)退稅辦理指南總結如下：
　　一、出口貨物退（免）稅概念
　　出口貨物退（免）稅是國家對出口貨物已承擔或應承擔的增值稅和消費稅實行退還或免征。
　　出口貨物退稅是指國家將出口貨物出口前在國內生產、流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅即零稅負。
　　出口貨物免稅是指對出口貨物在國內生產環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅，貨物出口后不再退稅。
　　出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用并為國普遍接受的旨在鼓勵各國出口貨物公平競爭的一項稅收措施。
　　二、出口退（免）稅的方法
　　1、外貿企業(yè)出口應征增值稅的貨物，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，貨物出口后實行退稅辦法；出口應征消費稅的貨物實行退稅的辦法。
　　2、生產企業(yè)出口應征增值稅的貨物實行“免、抵、退”稅的辦法；出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。
　　三、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍
　　有進出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)和內資生產企業(yè)；2、外商投資企業(yè)；3、委托外貿企業(yè)代理出口的生產企業(yè)；4、特準退稅企業(yè)；5、指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。（2004年7月1日起我國實行新《對外貿易法》，對外貿易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，依照修訂后對外貿易法和其他有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對外貿易經(jīng)營活動的法人、其他組織或者個人。）
　　四、出口貨物退（免）稅的貨物范圍
　　1、享受出口退（免）稅貨物的基本條件：
　　同時具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅和消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；（3）必須是財務上已作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。
　　2、出口免稅貨物范圍
　?。?）來料加工復出口貨物；（2）計劃內出口卷煙；（3）小規(guī)模納稅人自營出口和委托外貿企業(yè)代理出口的貨物。
　　五、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)
　　1、外貿企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)：購進貨物發(fā)票上不含增值稅的金額。增值稅專用發(fā)票（含委托加工貨物購進原材料、支付加工費）上注明的進項金額，普通發(fā)票（限規(guī)定的12類貨物）上注明的銷售金額÷（1+征收率）。
　　2、生產企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)：出口貨物的離岸價（FOB價），以到岸結算的，扣除運保費。
　　六、出口貨物退（免）稅的計算
　　1、外貿企業(yè)退稅的計算
　　外貿企業(yè)退稅實行單票對應法，即在出口與進貨的關聯(lián)號內進貨數(shù)據(jù)和出貨數(shù)據(jù)配齊申報，對進貨數(shù)據(jù)實行加權平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實際退稅額。
　　應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率  （出口一票或多票對進貨一票）
　　或=出口數(shù)量×加權平均單價×退稅率  （出口一票或多票對進貨多票）
　　外貿企業(yè)委托加工貨物退稅依據(jù)和計算：
　　應退稅額=購進原輔材料計稅金額×適用退稅率+加工費增值稅專用發(fā)票計稅金額×復出口貨物適用的退稅率。
　　2、生產企業(yè)“免、抵、退”稅的計算
　　實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當期內因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。
　　生產企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。
　　①  “免抵退”稅額=本月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額        （有進料加工業(yè)務的企業(yè)后兩項有數(shù)據(jù)，其中：“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率）
　　②  應退稅額=當期期末留抵稅額   （當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額）
　　或=當期免抵退稅額      （當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額）
　?、? “免抵”稅額= “免抵退”稅額-應退稅額
　　增值稅納稅申報，需計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從進項稅轉出
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額       （有進料加工業(yè)務的企業(yè)后兩項有數(shù)據(jù)，其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））
　　3、應退消費稅的計稅依據(jù)及計算：
　?。?）外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅計算:應退稅額=購進出口貨物的進貨金額(出口數(shù)量)×消費稅比例稅率(單位定額稅率)
　　對于煙(免稅不退稅)、酒類實行從價定率和從量定相結合復合計稅征收的，其計算公式為：應退稅額=進貨金額×比例稅率+出口數(shù)量×定額
　?。?）生產企業(yè)出口應稅消費品退（免）消費稅的計算：
　　有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費稅的貨物實行免稅辦法，即不征不退。沒有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費稅，應退消費的計算與外貿企業(yè)同。
　　七、出口貨物退（免）稅憑證資料
　　1、出口銷售發(fā)票.必須使用蓋有國家稅務局統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的出口銷售發(fā)票，出口企業(yè)應按規(guī)定保管、開具和使用出口銷售發(fā)票。
　　出口銷售發(fā)票要按信用證或出口合同的要求，對出口貨物作出比較全面的、正確的描述。出口企業(yè)在開具出口專用發(fā)票時，務必注明出口貨物的名稱、數(shù)量、單價、離岸價、運保費、傭金等內容，同時加蓋有中英文企業(yè)名稱的條形章和企業(yè)負責人簽名章，并注明登記出口銷售賬時間、出口銷售收入、匯率、出口銷售成本等有關內容，據(jù)以登記出口銷售收入明細帳，從而進行準確的財務核算和生產企業(yè)“免、抵、退”稅申報。
　　2、出口貨物報關單.企業(yè)報關人員要嚴格按海關對出口貨物報關單的填制要求，規(guī)范填寫每一項內容，確保出口業(yè)務的真實性、正確性。貨物報關出口后，出口企業(yè)應及時結清相關報關、運輸?shù)荣M用，取得出口貨物報關單，并及時通過海關“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報關單予以確認，報關單內容不能反映出口貨物的真實性時，應不予確認報送。
　　3、出口收匯核銷單.企業(yè)要嚴格按外匯管理局對出口貨物收匯核銷單的填制要求，規(guī)范填寫每一項內容，不得隨意涂改，如內容填寫錯誤，確需修改時，應經(jīng)外匯管理部門同意并加蓋“修正章”。貨物出口后，出口企業(yè)應注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)。
　　4、增值稅專用發(fā)票.外貿企業(yè)及購買國產設備的外商投資企業(yè)購進貨物后，應及時付款，并從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書；對取得的進貨憑證（增值稅專用發(fā)票、出口貨物專用稅票）應審核其是否規(guī)范，填寫內容是否完整有效，屬防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票應自開票之日起30日內辦理認證手續(xù)。
　　八、出口企業(yè)退稅登記辦理程序
　　出口貨物退（免）稅認定業(yè)務流程
　　納稅人申請認定
　　受 理
　　審 核
　　違章處理
　　審 批
　　征稅機關
　　審核系統(tǒng)代碼庫維護
　　戶籍資料歸檔
　　稅務登記及認定管理
　　（一）出口企業(yè)持下述證件資料向主管稅務機關申請辦理退稅登記手續(xù)：
　　1、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本復印件）；
　　2、稅務登記證（副本復印件）；
　　3、中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書（無進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)無需提供）；
　　4、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)無需提供）；
　　5、增值稅一般納稅人資格認定書或增值稅一般納稅人申請認定審批表；
　　6、主管稅務機關要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。
　　（二）出口企業(yè)在規(guī)定期限內持上述證件資料，向主管退稅機關申請辦理退稅登記，并領取《出口企業(yè)退稅登記表》。登記表內容必須填寫齊全、表達準確、加蓋印章，連同附送資料一并報送主管退稅機關。主管退稅機關按現(xiàn)行退稅政策規(guī)定進行審核，確定出口企業(yè)退稅方法及申報方式，核發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》（正、副本）。
　?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)發(fā)生改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點、經(jīng)營范圍、開戶銀行及帳戶等事項的，應自工商行政管理機關批準變更登記或者有關變更批準之日起30日內，持變更登記的有關證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機關申請辦理退稅變更登記。
　　（四）出口企業(yè)發(fā)生破產、解散、撤銷以及其他依法應當終止退稅事項的情況，應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機關申請辦理出口退稅注銷登記手續(xù)。
　　（五）出口企業(yè)應在主管退稅機關公告或通知的退稅登記證年檢期或換證期提供證件資料進行審驗或換證。
　　九、生產企業(yè)“免抵退”稅申報程序
　　1、生產企業(yè)將貨物報關出口并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定在財務上作銷售后，逐月按出口銷售帳、《增值稅納稅申報表》有關數(shù)據(jù)填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表》（各一式4份），在增值稅納稅申報期限內（每月10日前）持《增值稅納稅申報表》（一式5份）等資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免、抵、退”稅的預免預抵申報手續(xù)；
　　有進料加工業(yè)務的生產企業(yè)須附送經(jīng)退稅部門審核簽章的《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》（各一式4份）。上述兩表由生產企業(yè)在購進進口料件時到退稅部門填報辦理。
　　2、生產企業(yè)對出口貨物應自報關出口后，盡快收齊有關出口退稅憑證，取得出口貨物報關單后及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對并報送。
　　3、對已收齊出口退稅憑證，生產企業(yè)將有關數(shù)據(jù)錄入出口退稅申報系統(tǒng)（SB40），向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅的電子預申報。（SB40申報系統(tǒng)操作參閱“第三部分”）
　　4、通過出口退稅電子預審核的出口貨物，生產企業(yè)打印《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》，填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅（單證齊全）正式申報表》，注明所屬月份，申報批次，附送裝訂成冊的對應“一票兩單” （出口銷售發(fā)票、出口貨物報關單、出口收匯核銷單）等單證向退稅部門辦理“免抵退”稅的正式申報。
　　有關單證齊全正式申報的具體新規(guī)定，在下面敘述。
　　5、生產企業(yè)自貨物報關出口之日起，超過申報期限仍未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅（預免預抵）申報手續(xù)的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅。
　　十、外貿企業(yè)退稅申報程序
　　1、外貿企業(yè)將貨物報關出口后，按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定在財務上作銷售，盡快收齊有關出口退稅憑證。取得出口貨物報關單后及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對并報送；取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票的應自開票之日起30日內辦理認證手續(xù)。
　　2、外貿企業(yè)收齊出口退稅憑證后，將有關數(shù)據(jù)錄入“出口退稅電子申報系統(tǒng)”（6.0版），將申報數(shù)據(jù)生成預申報軟盤（或生成在硬盤上自定義的文件夾），到退稅辦理窗口進行預審（或通過網(wǎng)上預審）。
　　3、外貿企業(yè)在將預審未通過的數(shù)據(jù)進行修改后產生正式申報數(shù)據(jù)，打印《進貨申報明細表》和《出口申報明細表》，錄入、打印《申報匯總表》（各一式2份），上面蓋企業(yè)公章、企業(yè)負責人章、財務負責人章及填表人章，統(tǒng)一用稅務機關印制的封皮裝訂成冊，封皮所列內容必須填完整、準確。準備齊全后，外貿企業(yè)在規(guī)定的申報期限內，攜帶正式申報軟盤、報表、退稅資料到退稅部門辦理申報。
 　　　　
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