宿州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：年終財(cái)務(wù)結(jié)賬及所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)（年終巨獻(xiàn)）

　　（一）各往來賬項(xiàng)應(yīng)與對(duì)方核對(duì)清楚

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶核對(duì)清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項(xiàng)，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

　　同時(shí)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來，通常大部分財(cái)務(wù)人員都重視非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，而對(duì)關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來卻并不十分在意，由于《企業(yè)所得法》剛實(shí)施第二年，同時(shí)國家稅總局以國稅發(fā) [2008] 114號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表〉的通知》規(guī)定為貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局制定了企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。這對(duì)2009年有關(guān)聯(lián)方的企業(yè)所得稅匯算來說將是一項(xiàng)非常重要的工作，但實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，使一些企業(yè)長期以來對(duì)關(guān)聯(lián)的往來賬項(xiàng)無法核對(duì)清楚。這種情形無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)上都存在有風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)這些往來應(yīng)好好核對(duì)一次，直到雙方相符一致后方可結(jié)賬。

　　（二）注意個(gè)人借款年底前資金處理

　?、訇P(guān)于股東個(gè)人借款有新規(guī)定：

　　財(cái)務(wù)人員在2009年底結(jié)賬前應(yīng)注意的兩個(gè)文件：

　　其一：《關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]267號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。

　　其二：《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。㈠企業(yè)出資購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；㈡企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

　　提醒注意：上述規(guī)定對(duì)外藉個(gè)人股東借款暫時(shí)不影響，但對(duì)如內(nèi)資企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個(gè)人借款和往來余額，如有應(yīng)及時(shí)要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、陉P(guān)于其它職員借款的新規(guī)定：

　　財(cái)務(wù)在結(jié)賬前還應(yīng)注意上述財(cái)稅[2008]83號(hào)《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，中㈠、㈡項(xiàng)中對(duì)“企業(yè)其它人員借款”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　提醒注意：結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個(gè)人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）年底結(jié)賬前對(duì)大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起注意

　　從歷年的所得稅匯算清繳情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的大額的不合法憑證，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，是不能作為稅前扣除依據(jù)的，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的異常賬務(wù)處理也會(huì)特別關(guān)注。

　　所以提醒公司財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)前期已處理的大額費(fèi)用，異常的賬務(wù)應(yīng)進(jìn)相應(yīng)復(fù)核，檢查前期賬務(wù)處理是否存在有遺漏或處理不當(dāng)，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注小額處理不當(dāng)憑證的匯總數(shù)是否對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響等。對(duì)能調(diào)整和挽救的賬務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，以減少公司在所得稅申報(bào)納稅中的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┬缕髽I(yè)所得稅法扣除政策有變動(dòng)的部分

　?、俾毠そ逃?jīng)費(fèi)

　　舊法：外資企業(yè)按工資總額的1．5%；內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資的1．5%；

　　新法：計(jì)提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5%，并規(guī)定可以將超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；

　?、跇I(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　舊法：

　　外資：以當(dāng)年銷售凈額為基數(shù)分為1500萬元上下兩個(gè)檔次、分5‰和3‰比例計(jì)提扣除；

　　以當(dāng)年?duì)I業(yè)收入總額為基數(shù)分500萬元上下兩個(gè)檔次，分10%和5%比例計(jì)提扣除；

　　內(nèi)資：以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入為基數(shù)，將收入分為1500萬元上下兩個(gè)檔次分5‰和3‰比例計(jì)提扣除；

　　新法：規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)采用按實(shí)際發(fā)生額60%，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰的扣除；

　　③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　舊法：外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例據(jù)實(shí)扣除；內(nèi)資企業(yè)一般不超過銷售（收入）的2%，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　外資企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例沒有限制性規(guī)定；內(nèi)資不超過銷售（營業(yè)）收入5‰可扣除，超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　新法：將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　　④公益捐贈(zèng)

　　舊法：外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除；內(nèi)資當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%；

　　新法：將扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)統(tǒng)一為年度會(huì)計(jì)利潤總額、扣除比例統(tǒng)一為12%。

　　（五）注意國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）變化

　?、偎枚愂杖氪_認(rèn)的原則：必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則；

　?、谄髽I(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

 　　　　

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