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業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，均不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除。
第十一、資產(chǎn)的調(diào)整。
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。這些資產(chǎn)可以通過(guò)折舊攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式稅前扣除。因此，稅法主要是從計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊攤銷范圍和時(shí)間等進(jìn)行規(guī)范。特別是長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值核算差異明顯，企業(yè)需要予以關(guān)注。其中，還涉及固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠問(wèn)題。
主要參考企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))等文件。
第十二、境外所得納稅時(shí)要稅收抵免。
居民企業(yè)應(yīng)就其境內(nèi)外所得在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅，但來(lái)源于境外的所得，由于所在國(guó)已征收所得稅，我國(guó)稅法規(guī)定允許限額抵免境外征收的所得稅。超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，具體采取分國(guó)不分項(xiàng)的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國(guó)企業(yè)(三層)分得的投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實(shí)行間接抵免。
對(duì)于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。同時(shí)，對(duì)企業(yè)從境外取得的所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接以我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。
主要參考《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))等文件。
第十三、關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。
對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為，由于涉及避稅的可能，稅法規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)提供、資金融通等交易價(jià)格、成本費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配、資本弱化行為以及一些不合理的商業(yè)安排，企業(yè)在匯算清繳中要予以申報(bào)，不符合稅法規(guī)定減少境內(nèi)應(yīng)納稅額的，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，對(duì)于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易行為，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。
主要參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]114號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))等文件。
第十四、企業(yè)重組的調(diào)整。
企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，稅法規(guī)定了兩種不同的稅務(wù)處理方式，即一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理方式，稅法要求在重組當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失;而特殊性稅務(wù)處理方式，不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)實(shí)現(xiàn)，暫不確認(rèn)所得或損失。但特殊性稅務(wù)處理需要符合一定的條件，如符合條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
主要參考《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))等文件。
第十五、填好匯算清繳申報(bào)表。
企業(yè)所得稅匯算清繳工作主要反映在申報(bào)表上，所有的調(diào)整內(nèi)容都要填寫在1個(gè)主表和11個(gè)附表中。11個(gè)附表又分為一級(jí)附表和二級(jí)附表，一級(jí)附表主要有：收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表和彌補(bǔ)虧損明細(xì)表;其他均為二級(jí)附表。申報(bào)表有兩種類型，查賬征收所得稅的企業(yè)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》，核定征收企業(yè)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》(B類)。企業(yè)將申報(bào)表報(bào)給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并不意味著匯算清繳的結(jié)束，在5月底匯算清繳結(jié)束之前，企業(yè)仍可以補(bǔ)充調(diào)整申報(bào)。
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