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違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時(shí)，由違約的一方支付給對(duì)方的一定金額的貨幣。違約金具有補(bǔ)償性和懲罰性的兩大特點(diǎn).違約金一般分為法定違約金?法、?約定違約金?和混合違約金。?違約金的稅務(wù)處理主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。當(dāng)然，若個(gè)人取得違約金所得，還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。
一、增值稅的稅務(wù)處理
在企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的違約金支付行為，涉及
增值稅分以下幾種情況處理：
?。ㄒ唬┕┴浄剑ɑ蛟鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)提供方）自采購(gòu)方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買(mǎi)
受方）取得的與購(gòu)銷(xiāo)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨
物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”
因此，違約金是一種價(jià)外費(fèi)用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開(kāi)
具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。
[案例分析1]：
A公司向B公司銷(xiāo)售W貨物，增值稅稅率17%，B公司未能及時(shí)驗(yàn)貨推遲
支付貨款，按照雙方銷(xiāo)售合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入，按照價(jià)外費(fèi)用申繳增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。
?。ǘ┎少?gòu)方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買(mǎi)受方）自供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提
供方）取得的與購(gòu)銷(xiāo)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)
稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷(xiāo)貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)
算依據(jù)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷(xiāo)返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不涉及增值稅稅務(wù)處理問(wèn)題。
[案例分析2]：
B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定
時(shí)間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷(xiāo)額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。
?。ㄈ┡c貨物購(gòu)銷(xiāo)合同（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)合同）有關(guān)，但相關(guān)購(gòu)銷(xiāo)未
實(shí)現(xiàn)（或勞務(wù)未提供）的情況下的違約金的增值稅處理
此種情況下，由于就該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，尚未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，故不涉
及增值稅稅務(wù)處理問(wèn)題。如上例[2]中，A公司因特殊原因，始終不能提交W貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)向B公司支付違約金50000元，B公司取得的違約金收入不需沖減進(jìn)項(xiàng)稅金。
二、營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理
違約金涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題比較簡(jiǎn)單，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅
若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文件的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
[案例分析3]：
A公司向B公司提供咨詢(xún)服務(wù)，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，B公司未按期支付服務(wù)費(fèi)，
按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入，按照賠償金收入申繳營(yíng)業(yè)稅2500元（5000*5%）。本例中，若A公司違約不能提供服務(wù)，B公司自A公司取得的違約金收入，則不涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
三、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┤〉眠`約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金收入
應(yīng)該納入應(yīng)稅所得中，計(jì)繳企業(yè)所得稅。
如上述例[1]中，A公司自B公司取得的違約金所得42735元（5000/1.17）應(yīng)當(dāng)納入A公司當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。
?。ǘ┲Ц哆`約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同
規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。但是，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，不得扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、
合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條 規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
因此，經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
如上述例[1]中，B公司為增值稅一般納稅人，且取得A公司開(kāi)具的含稅50000元的增值稅違約金發(fā)票的，則其42735元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。若B公司未能取得A公司開(kāi)具增值稅違約金發(fā)票，或者B公司為非增值稅一般納稅人的，則其50000元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。
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