高頓網(wǎng)校友情提示，*7梅州實務稅務技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務處理(一)總結(jié)如下：
　　年初，很多企業(yè)會委托稅務師事務所對上一納稅年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳鑒證，但是，這些企業(yè)都忽略了這樣一個問題，那就是匯算清繳后所得稅的賬務處理。這一問題在連續(xù)虧損的企業(yè)中可能影響不大，但對盈利企業(yè)的影響就會較為明顯。
　　在盈利企業(yè)中，企業(yè)年末計算應交所得稅時大多是按照會計利潤乘以適用所得稅率直接計提的，或者是進行初步調(diào)增調(diào)減后計提的，在委托稅務師事務所進行匯算清繳后的應納所得稅額往往與企業(yè)計提的應交所得稅不一致，這就造成了企業(yè)計提的應交所得稅與實際應上交的所得稅之間出現(xiàn)了差額。
　　如果企業(yè)不對差額進行賬務處理，那么當實際應納所得稅額大于企業(yè)計提額時，在企業(yè)賬面上“應交所得稅”科目就會出現(xiàn)借方余額，表面上看就是企業(yè)多繳了所得稅或者是企業(yè)預繳了所得稅；反之，當實際應納所得稅額小于企業(yè)計提額時，在“應交所得稅”科目就會出現(xiàn)貸方余額，表面上看就是企業(yè)少繳了所得稅，即欠稅。
　　實質(zhì)上，企業(yè)并沒有少繳或多繳企業(yè)所得稅，只是企業(yè)在所得稅匯算后未根據(jù)納稅調(diào)整額進行賬務處理。
　　那么企業(yè)應該如何進行賬務處理呢？在談處理方法之前，先介紹幾個會計常用術(shù)語的含義：
　　永久性差異：是指會計上確認為收入或支出，而稅法上不允許在企業(yè)所得稅前計收入或扣除的項目（對永久性差異這一說法，新準則中已不再提，但這種差異還存在，因此在本文中繼續(xù)使用了這一術(shù)語。）
　　暫時性差異：是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額
　　應納稅暫時性差異：稅法上本期不用納稅，在將來要產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。
　　可抵扣暫時性差異：稅法上本期要納稅，在將來會產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。
　　下面分幾種情況介紹所得稅匯算后的賬務處理（注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在年底計提應交所得稅時未予以考慮的那部分）：
　　一、盈利企業(yè)
　?。ㄒ唬τ谰眯圆町惖馁~務處理：
　　1．當應納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時，按兩者之差做如下處理：
　　借：利潤分配——未分配利潤[（應納稅所得額－會計利潤）×企業(yè)所得稅稅率×90%]
　　盈余公積[（應納稅所得額－會計利潤）×企業(yè)所得稅稅率×10%]
　　貸：應交稅費——應交所得稅
　　2．當應納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時，按兩者之差做如下處理：
　　借：應交稅費——應交所得稅（用紅字登記在貸方）
　　貸：利潤分配[（會計利潤－應納稅所得額）×企業(yè)所得稅稅率×90%]
　　盈余公積[（會計利潤－應納稅所得額）×企業(yè)所得稅稅率×10%]
　　注：因匯算清繳時上一年度已經(jīng)結(jié)賬，因此直接調(diào)整未分配利潤、盈余公積（本文中假設企業(yè)都是按10%提取盈余公積）。
　?。ǘ簳r性差異的賬務處理。
　　1．應納稅暫時性差異的賬務處理：
　　借：應交稅費——應交所得稅（用紅字登記在貸方）
　　貸：遞延所得稅負債（應納稅暫時性差異額×企業(yè)所得稅稅率）
　　2．可抵性暫時性差異的賬務處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異額×企業(yè)所得稅稅率）
　　貸：應交稅費——應交所得稅
　　例：B公司（所得稅稅率25%）2008年度會計利潤1000萬元，企業(yè)按會計利潤計提應交所得稅250萬元。2009年3月份，公司委托C稅務師事務所對所得稅進行匯算清繳后的應納稅所得額為1200萬元。匯算調(diào)整事項如下：
　?。?）不得稅前扣除的罰款、不合規(guī)票據(jù)支出50萬元，調(diào)增應納稅所得額；
　?。?）權(quán)益法確認的投資收益100萬元，調(diào)減應納稅所得額；
　　（3）本期計提存貨跌價準備50萬元，調(diào)增應納稅所得額。
　　解析：第（1）項屬于永久性差異，賬務處理如下：
　　借：利潤分配——未分配利潤（500000×25%×90%） 112500
　　盈余公積（500000×25%×10%） 12500
　　貸：應交稅費——應交所得稅（500000×25%） 125000
　　第（2）項屬于應納稅暫時性差異，賬務處理如下：
　　借：應交稅費——應交所得稅（用紅字登記在貸方） 250000
　　貸：遞延所得稅負債（1000000×25%）250000
　　第（3）項屬于可抵扣暫時性差異，賬務處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（500000×25%） 125000
　　貸：應交稅費——應交所得稅 125000
　　對于實行新企業(yè)會計準則企業(yè)用上面的方法做賬務處理，若企業(yè)還沒有實行新準則，且采用“應付稅款法”對所得稅進行處理，那么只要將“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”替換成“利潤分配——未分配利潤”和“盈余公積”即可。
　　（三）實際工作中可以采用不同處理方法的情況
　　上述是正常情況下的賬務處理，在實際工作中會有一些特例，下面介紹一種在企業(yè)賬務中比較常見，但可以用不同方法處理的情況：企業(yè)將應予資本化的支出一次進入當期費用。
　　在進行匯算清繳時，對于一次進入當期費用的資本性支出應進行納稅調(diào)增，同時對于此項資產(chǎn)當年可計提的折舊或攤銷應進行納稅調(diào)減。對于調(diào)增額與調(diào)減額之差，一般的處理方法是：在該資產(chǎn)的剩余折舊年限內(nèi)按每年可稅前扣除的金額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時逐年進行納稅調(diào)減，若該資產(chǎn)是固定資產(chǎn)那么預留的殘值直到該資產(chǎn)處置時才能做納稅調(diào)減處理，此時這項調(diào)整才算最終結(jié)束。下面以一案例來說明此賬務處理過程：
　　2007年6月某企業(yè)（實行新準則）將100000元的車輛購置附加稅一次性計入了當期管理費用。在2008年3月稅務師事務所對其進行所得稅匯算時發(fā)現(xiàn)了此問題，并進行了納稅調(diào)整。將100000元進行納稅調(diào)增，同時本年可稅前扣除的折舊額9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]進行了納稅調(diào)減。假設企業(yè)只有這一個納稅調(diào)整事項，2007年企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，企業(yè)按稅后利潤10%計提盈余公積。企業(yè)已按會計利潤計提了應交所得稅，如果把此事項當作一項可抵扣的暫時性差異，那么企業(yè)匯算后應進行如下賬務處理：
　　1．2008年的賬務處理
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（100000－9500）×2522625
　　利潤分配（100000－9500）×8%×90% 6516
　　盈余公積（100000－9500）×8%×10% 724
　　貸：應交稅費－應交所得稅（100000－9500）×33% 29865
　　2．如果該企業(yè)不對此項資產(chǎn)中途處置，在對2008－2011年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳時，各年應調(diào)減所得額為19000元（即當年可計提的折舊額[100000×（1－5%）／5]，2012年度進行匯算清繳時，應調(diào)減所得額為9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]，各年賬務處理如下：
　　借：應交稅費——應交所得稅（用紅字登記在貸方）
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（各年調(diào)減所得額×25%）
　　各年累計轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)（19000×4＋9500）×25%＝21375元
　　3．截止到該資產(chǎn)提足折舊時，企業(yè)賬面上“遞延所得稅資產(chǎn)”還有借方余額1250（22625－21375）元，這部分余額在該資產(chǎn)處置或報廢時方可轉(zhuǎn)回。
　　此種方法涉及納稅調(diào)整的時間較長，容易出現(xiàn)某一年度漏作納稅調(diào)整的情況，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。尤其是未實行新準則，所得稅采用應付稅款法的企業(yè)，不設“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，直接
 　　　　
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