六安實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：幾種賠償金稅收處理及注意事項(xiàng)

　　賠償金名目繁多，有死亡賠償金、殘疾賠償金、交通事故賠償金、質(zhì)量賠償金、經(jīng)濟(jì)賠償金等。所謂賠償金，是指當(dāng)事人一方，因其違約行為給對(duì)方造成損失時(shí)，為了補(bǔ)償違約金不足部分而支付給對(duì)方的一定數(shù)額的貨幣資金。賠償金涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種，現(xiàn)將相關(guān)稅務(wù)處理分析如下。

　　1、賠償金列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條*9款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。細(xì)則對(duì)價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容作了進(jìn)一步明確，將“延期付款利息”從“違約金”中分離出來(lái)，增加了“滯納金”和“賠償金”。這里將“賠償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅，但應(yīng)區(qū)別情況分別對(duì)待。

　　從貨物銷(xiāo)售收入確認(rèn)原則來(lái)看，必須同時(shí)滿(mǎn)足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”等5個(gè)條件時(shí)才可以確認(rèn)為收入。也就是說(shuō)，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。“賠償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅，必須是在銷(xiāo)售收入確認(rèn)的同時(shí)以“價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取”的形式取得，才能作為依據(jù)計(jì)算征收增值稅；如果收入不能確認(rèn)，納稅義務(wù)沒(méi)有形成，此時(shí)，銷(xiāo)貨方向購(gòu)買(mǎi)方收取的賠償金就不屬于“價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取”，僅作為一種違約賠償，列為營(yíng)業(yè)外收入，無(wú)需繳納增值稅。

　　2、賠償金列為價(jià)外收費(fèi)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)于“賠償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅的處理與上述增值稅相同。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）明確，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則吸收了這一規(guī)定精神，將“賠償金”明確列為價(jià)外收費(fèi)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。其實(shí)，對(duì)于賠償金并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，國(guó)家稅務(wù)總局早就予以明確答復(fù)。例如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事租賃業(yè)務(wù)取得的賠償金征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕563號(hào)）在答復(fù)《河北省地稅局關(guān)于出租飯店收取賠償金征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》時(shí)明確，單位或個(gè)人將飯店出租給其他單位后，因承租方未按合同法規(guī)支付租金導(dǎo)致雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，經(jīng)人民法院調(diào)解，出租方取得了部分賠償金。因賠償金是出租方出租飯店而取得的，所以出租方取得的賠償金實(shí)質(zhì)上是出租飯店取得的租金收入，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)出租方取得的賠償金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3、個(gè)人取得賠償所得依法征免個(gè)人所得稅

　　對(duì)個(gè)人取得的賠償收入，是否計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)視具體情況而定。

　　個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償收入免稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕428號(hào)）規(guī)定，對(duì)在舊城改造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得的賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），規(guī)定均免予征收個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人取得專(zhuān)利賠償收入征稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得專(zhuān)利賠償所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕257號(hào)）規(guī)定，對(duì)專(zhuān)利所有者個(gè)人，因其專(zhuān)利權(quán)被單位所使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，并明確稅款由支付賠款的單位代扣代繳。

　　個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)取得賠償金收入按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)），對(duì)個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)－原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

　　4、違約（賠償）金所得稅處理收支有別

　　企業(yè)取得的違約金作為其他收入處理?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，稅法所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。這里的違約金收入，是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。根據(jù)《合同法》*9百一十四條規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。

　　企業(yè)依合同約定獲得賠償金抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失后計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任。企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的，又可具體分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的，是為了減少或者分散其財(cái)產(chǎn)可能存在的損失，從某種意義上來(lái)說(shuō)，增加了企業(yè)可能的經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則，應(yīng)準(zhǔn)予扣除。實(shí)踐中，保險(xiǎn)只是針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上，保險(xiǎn)合同所約定的保險(xiǎn)事由并不一定出現(xiàn)，即企業(yè)所投保的保險(xiǎn)標(biāo)的沒(méi)有產(chǎn)生任何損失，但是對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其保險(xiǎn)費(fèi)支出是不能收回的，屬于費(fèi)用支出，應(yīng)予以稅前扣除。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)參加的商業(yè)保險(xiǎn)，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償，這時(shí)企業(yè)因參加商業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)支出仍然允許扣除，其所獲取的賠償，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的損失后，再計(jì)算出企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)列支違約（賠償）金可以稅前扣除。違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時(shí)，有違約的一方支付給對(duì)方的一定金額的貨幣。違約金是企業(yè)之間按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。賠償金是當(dāng)事人一方，因其違約行為給對(duì)方造成損失時(shí)，為了補(bǔ)償違約金不足部分而支付給對(duì)方的一定數(shù)額的貨幣。賠償金與違約金性質(zhì)相同，也可以在稅前扣除。

 　　　　

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