QQ登錄
微博登錄
微信登錄
可以不看債資比例的規(guī)定，其約定利率5%低于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率6%，但水岸新城小區(qū)累計(jì)銷售80％未實(shí)現(xiàn)全部銷售，因此借款利息不可全額所得稅前扣除。
可稅前扣除的金額＝600×5％×10/12×80％＋600×5％×2/12＝25（萬(wàn)元）
曙光公司在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝14400000×8%×2/12＋10000000×7%×2/12＋15000000×7%×2/12＋6000000×5%×2/12＝533666.67（元）
計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的金額＝14400000×8%×10/12＋10000000×7%×10/12＋15000000×7%×10/12＋6000000×5%×10/12＝2668333.33（元）
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（此處只做綜合分錄）：
1.應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 533666.67
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 533666.67
2.應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用。
借：開(kāi)發(fā)成本——財(cái)務(wù)費(fèi)用 2668333.33
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 2668333.33
計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中不能在所得稅前扣除的利息、原計(jì)入開(kāi)發(fā)成本后因?qū)崿F(xiàn)銷售可在稅前扣除的利息，屬于永久性差異，通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無(wú)須調(diào)賬，即按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理。
（二）利息費(fèi)用在土地增值稅計(jì)算中扣除案例
1.能提供金融機(jī)構(gòu)證明的。
例2：孟達(dá)房地產(chǎn)公司2010年1月起開(kāi)發(fā)100棟花園別墅，當(dāng)年10月31日全部竣工，截止年末已出售80%，每棟售價(jià)180萬(wàn)元。每棟地價(jià)14.8萬(wàn)元，登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、資本化利息等合計(jì)50萬(wàn)元。公司為此開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從關(guān)聯(lián)企業(yè)飛騰公司委托銀行的借款中借款3000萬(wàn)元，借款利率7.5%，期限2年，到期一次性還本付息，能提供金融機(jī)構(gòu)證明，商業(yè)銀行同類同期貸款利率為6％。營(yíng)業(yè)稅稅率5％，城建稅稅率5％，教育費(fèi)附加征收率3％。
分析：孟達(dá)房地產(chǎn)公司從關(guān)聯(lián)方飛騰公司取得的借款利息，能提供金融機(jī)構(gòu)證明，因此不超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額可在土地增值稅前扣除。
80棟別墅轉(zhuǎn)讓收入：180×80=14400（萬(wàn)元）
取得土地使用權(quán)所付金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本合計(jì)：（14.8＋0.2＋50）×80＝5200（萬(wàn)元）
其中：資本化利息部分應(yīng)予以調(diào)出，金額為：2000×7.5%×10/12＝125（萬(wàn)元）
調(diào)出的資本化利息支出可在土地增值稅前扣除：2000×6%×10/12=100（萬(wàn)元）
計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息金額：2000×7.5%×2/12＝25（萬(wàn)元）
其中可在土地增值稅前扣除的金額：2000×6%×2/12＝20（萬(wàn)元）
每棟別墅可在土地增值稅前扣除的利息金額：（100＋20）÷100＝1.2（萬(wàn)元）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除：1.2×80＋（5200－125）×5％＝349.75（萬(wàn)元）
轉(zhuǎn)讓稅金支出：14400×5%×（1＋5%＋3%）＝777.6（萬(wàn)元）
加計(jì)扣除金額：（5200－125）×20%＝1015（萬(wàn)元）
扣除項(xiàng)目合計(jì)：（5200－125）＋349.75＋777.6＋1015＝7217.35（萬(wàn)元）
增值額＝14400－7217.35＝7182.65（萬(wàn)元）
增值額與扣除項(xiàng)目金額比率＝7182.65÷7217.35×100%=99.52％
應(yīng)納增值稅稅額＝7182.65×40％－7217.35×5%＝2512.193（萬(wàn)元）
相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）轉(zhuǎn)讓80棟別墅取得收入時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25121930
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25121930
?。?）實(shí)際上交時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25121930
貸：銀行存款 25121930
2.不能提供金融機(jī)構(gòu)證明。
例3：承例2，若孟達(dá)房地產(chǎn)公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)飛騰公司的借款，不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，商業(yè)銀行同類同期貸款利率為6%.
分析：孟達(dá)房地產(chǎn)公司取得的借款利息，不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，因此不能在土地增值稅前扣除。
80棟別墅轉(zhuǎn)讓收入：180×80＝14400（萬(wàn)元）
允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10％＝5200×10％＝520（萬(wàn)元）
轉(zhuǎn)讓稅金支出：14400×5％×（1＋5％＋3%）＝777.6（萬(wàn)元）
加計(jì)扣除金額：5200×20％＝1040（萬(wàn)元）
扣除項(xiàng)目合計(jì)：5200＋520＋777.6＋1040＝7537.6（萬(wàn)元）
增值額=14400－7537.6＝6862.4（萬(wàn)元）
增值額與扣除項(xiàng)目金額比率＝6862.4÷7537.6×100%≈91.04％
應(yīng)納增值稅稅額=6862.4×40％-7573.6×5％=2368.08（萬(wàn)元）
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄除金額外同上一案例，在此不再贅述。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
