高頓網(wǎng)校友情提示，*7果洛藏族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表示例(一)總結(jié)如下：
　　房地產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，國家專為其出臺(tái)了特殊的行業(yè)企業(yè)所得稅政策，但遺憾是作為承裝所得稅政策落地的容器——企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表卻一直未能為該行業(yè)量身打造，固定程式的申報(bào)表和個(gè)性張揚(yáng)的地產(chǎn)稅政之間諸多撞擊，導(dǎo)致眾多地產(chǎn)會(huì)計(jì)忘表興嘆、無從下手。筆者對(duì)地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)進(jìn)行了總結(jié)，希望對(duì)廣大地產(chǎn)財(cái)務(wù)朋友在申報(bào)表填報(bào)實(shí)操上有所裨益。
　　一、填報(bào)總體思路
　　地產(chǎn)行業(yè)納稅申報(bào)貌似復(fù)雜，但事實(shí)上只要實(shí)務(wù)操作中把握填報(bào)原則、理清填報(bào)思路，即可化繁為簡。該填報(bào)思路可以概括為二十二個(gè)字：“預(yù)繳兩步調(diào)、匯繳三步調(diào)。未完工年度調(diào)整，完工年度轉(zhuǎn)回。”現(xiàn)將具體實(shí)操詳述如下：
　　二、填報(bào)詳述
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　　1、預(yù)繳申報(bào)（調(diào)增預(yù)計(jì)毛利，調(diào)減預(yù)交稅金）
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局<關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）的規(guī)定，從今年第1季度開始，納稅人的季度申報(bào)將辭舊迎新。與以前舊表相比，該表未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，主要是將《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號(hào)）等文件的規(guī)定細(xì)化為申報(bào)表的行次，整體顯得更緊扣政策，科學(xué)合理。但美中不足之處，新表依然未考慮地產(chǎn)行業(yè)的個(gè)性化問題，因此，季度申報(bào)表的填表工作依然需要變通處理。
　　表格見附件
　　2、年度匯算清繳（調(diào)增預(yù)計(jì)毛利、調(diào)減預(yù)交稅金、調(diào)整三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)）
　　地產(chǎn)行業(yè)在匯算清繳時(shí)，有三處不同于一般行業(yè)的申報(bào)表特殊處理，分別為：毛利調(diào)整；預(yù)繳營業(yè)稅及附加和預(yù)繳土增稅調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)的扣除。因此，地產(chǎn)行業(yè)除了需遵循一般行業(yè)的申報(bào)表填報(bào)規(guī)則，還需進(jìn)行三步獨(dú)特調(diào)整?，F(xiàn)分述如下：
　　*9步：預(yù)計(jì)毛利額的調(diào)整
　　地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度收到的預(yù)售款，會(huì)計(jì)處理為：
　　借： 銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款
　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）的規(guī)定，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該預(yù)計(jì)毛利額填報(bào)于納稅申報(bào)表附表三第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第3列進(jìn)行納稅調(diào)增。
　　第二步：預(yù)繳稅金的調(diào)整
　　地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加和預(yù)繳的土地增值稅，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交）
　　貸：銀行存款
　　也有個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
　　借：長期待攤費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交）
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交）
　　貸：銀行存款
　　上述預(yù)交稅金未進(jìn)入會(huì)計(jì)損益科目核算，但企業(yè)所得稅前允許扣除，因此，該預(yù)交稅金應(yīng)做納稅調(diào)減處理。在具體申報(bào)表填報(bào)上，有以下幾種處理方式，在地方稅務(wù)局未做明確的省份，納稅人可以自行選擇一種適合的方式。
　?。?）北京模式
　　調(diào)減在附表三第19行進(jìn)行，即填入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”欄第4列“調(diào)減金額”。
　?。?）天津模式
　　調(diào)減在附表三第52行進(jìn)行，即將“房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計(jì)稅毛利率-房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加”，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行第3列“調(diào)增金額”。
　?。?）大連模式
　　調(diào)減在主表第3行“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行，即直接將預(yù)交的稅金（營業(yè)稅金及附加、土地增值稅）填入該行。
　　第三步：三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)調(diào)整
　　新31號(hào)文較之老31號(hào)文最重要的理念變化為，新31號(hào)文摒棄了預(yù)售收入的概念，規(guī)定凡是通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此在未完工年度，由于地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，其發(fā)生的三項(xiàng)費(fèi)用允許稅前扣除。但由于現(xiàn)有的納稅申報(bào)表不支持，需要地產(chǎn)企業(yè)做變通處理?，F(xiàn)有幾種變通模式：
　?。?）北京模式
　　企業(yè)取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入額，年度匯算清繳申報(bào)時(shí)填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）第1行“營業(yè)收入”欄和附表一（1）《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”欄及附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”欄第4列“調(diào)減金額”。
　?。?）沈陽模式
　　對(duì)符合條件的預(yù)售收入暫填入年報(bào)附表一（1）第十六行“其他視同銷售收入”行，實(shí)現(xiàn)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)；同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本暫填入年報(bào)附表二（1）第十五行“其他視同銷售成本”行。
　?。?）青島模式
　　當(dāng)年度取得的預(yù)售收入按照規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)算得到的預(yù)計(jì)利潤填入附表三第52行第3列。會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)售款作為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算出的當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列在附表三第40行第4列并特別注明“預(yù)售款項(xiàng)計(jì)算扣除金額”。
　?。?）大連模式
　　“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”計(jì)入年度納稅申報(bào)表附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”。
　?。ǘ┩旯つ甓?/div>
　　1、季度預(yù)繳（調(diào)減預(yù)計(jì)毛利、調(diào)增預(yù)交稅金）
　　表格見附件
　　2、匯算清繳（調(diào)減預(yù)計(jì)毛利、調(diào)增預(yù)交稅金、調(diào)整三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)）
　　在完工年度，會(huì)計(jì)上將預(yù)收房款確認(rèn)為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)應(yīng)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。地產(chǎn)行業(yè)依然可以通過三步調(diào)整完成其個(gè)性申報(bào)，該三步實(shí)質(zhì)均為未完工年度調(diào)整數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)回。
　　*9步：預(yù)計(jì)毛利額的調(diào)整
　　在完工年度，企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
　　借：預(yù)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：存貨
　　在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上，企業(yè)應(yīng)將以前年度調(diào)增的預(yù)計(jì)毛利額轉(zhuǎn)回，即將未完工年度在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第3列填報(bào)的“調(diào)增金額”，作為“調(diào)減金額”填報(bào)在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第4列。
　　第二步：預(yù)繳稅金的調(diào)整
　　在完工年度，企業(yè)對(duì)預(yù)交稅金的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅金
　　或者為：
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　　貸：長期待攤費(fèi)用/遞延所得稅資產(chǎn)
　　在完工年度，上述預(yù)交稅金已計(jì)入會(huì)計(jì)損益科目核算，由于為完工年度，該預(yù)交稅金已經(jīng)在所得稅前扣除，因此，應(yīng)對(duì)該預(yù)交稅金應(yīng)做納稅調(diào)增處理，以避免重復(fù)扣除。在具體申報(bào)表填報(bào)上，有以下幾種處理方式：
　?。?）北京模式
　　調(diào)增在附表三第19行進(jìn)行，即將未完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，作為本年“調(diào)增金額”填入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”欄第3列。
　　（2）天津模式
　　調(diào)增在附表三第52行進(jìn)行。即將“開發(fā)產(chǎn)品完工后當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計(jì)稅毛利率-當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加”，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行第4列“調(diào)減金額”。
　?。?）大連模式
　　調(diào)增在主表第3行“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行，即將當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品
 　　　　
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