高頓網(wǎng)校友情提示，*7果洛藏族自治州實務稅務技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)填報納稅申報表示例(一)總結(jié)如下：
　　房地產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，國家專為其出臺了特殊的行業(yè)企業(yè)所得稅政策，但遺憾是作為承裝所得稅政策落地的容器——企業(yè)所得稅納稅申報表卻一直未能為該行業(yè)量身打造，固定程式的申報表和個性張揚的地產(chǎn)稅政之間諸多撞擊，導致眾多地產(chǎn)會計忘表興嘆、無從下手。筆者對地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的納稅申報進行了總結(jié)，希望對廣大地產(chǎn)財務朋友在申報表填報實操上有所裨益。
　　一、填報總體思路
　　地產(chǎn)行業(yè)納稅申報貌似復雜，但事實上只要實務操作中把握填報原則、理清填報思路，即可化繁為簡。該填報思路可以概括為二十二個字：“預繳兩步調(diào)、匯繳三步調(diào)。未完工年度調(diào)整，完工年度轉(zhuǎn)回。”現(xiàn)將具體實操詳述如下：
　　二、填報詳述
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　　1、預繳申報（調(diào)增預計毛利，調(diào)減預交稅金）
　　根據(jù)《國家稅務總局<關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表>等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）的規(guī)定，從今年第1季度開始，納稅人的季度申報將辭舊迎新。與以前舊表相比，該表未發(fā)生實質(zhì)性變化，主要是將《國家稅務總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）等文件的規(guī)定細化為申報表的行次，整體顯得更緊扣政策，科學合理。但美中不足之處，新表依然未考慮地產(chǎn)行業(yè)的個性化問題，因此，季度申報表的填表工作依然需要變通處理。
　　表格見附件
　　2、年度匯算清繳（調(diào)增預計毛利、調(diào)減預交稅金、調(diào)整三項費用扣除基數(shù)）
　　地產(chǎn)行業(yè)在匯算清繳時，有三處不同于一般行業(yè)的申報表特殊處理，分別為：毛利調(diào)整；預繳營業(yè)稅及附加和預繳土增稅調(diào)整；業(yè)務招待費和廣宣費的扣除。因此，地產(chǎn)行業(yè)除了需遵循一般行業(yè)的申報表填報規(guī)則，還需進行三步獨特調(diào)整?，F(xiàn)分述如下：
　　*9步：預計毛利額的調(diào)整
　　地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度收到的預售款，會計處理為：
　　借： 銀行存款
　　貸：預收賬款
　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。該預計毛利額填報于納稅申報表附表三第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”第3列進行納稅調(diào)增。
　　第二步：預繳稅金的調(diào)整
　　地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度預繳的營業(yè)稅金及附加和預繳的土地增值稅，會計處理為：
　　借：應交稅金——應交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預交）
　　貸：銀行存款
　　也有個別企業(yè)會計處理為：
　　借：長期待攤費用等
　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預交）
　　借：應交稅金——應交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預交）
　　貸：銀行存款
　　上述預交稅金未進入會計損益科目核算，但企業(yè)所得稅前允許扣除，因此，該預交稅金應做納稅調(diào)減處理。在具體申報表填報上，有以下幾種處理方式，在地方稅務局未做明確的省份，納稅人可以自行選擇一種適合的方式。
　?。?）北京模式
　　調(diào)減在附表三第19行進行，即填入附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第19行“其他”欄第4列“調(diào)減金額”。
　?。?）天津模式
　　調(diào)減在附表三第52行進行，即將“房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計稅毛利率-房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加”，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第52行第3列“調(diào)增金額”。
　?。?）大連模式
　　調(diào)減在主表第3行“營業(yè)稅金及附加”中進行，即直接將預交的稅金（營業(yè)稅金及附加、土地增值稅）填入該行。
　　第三步：三項費用扣除基數(shù)調(diào)整
　　新31號文較之老31號文最重要的理念變化為，新31號文摒棄了預售收入的概念，規(guī)定凡是通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。因此在未完工年度，由于地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)確認收入，其發(fā)生的三項費用允許稅前扣除。但由于現(xiàn)有的納稅申報表不支持，需要地產(chǎn)企業(yè)做變通處理?，F(xiàn)有幾種變通模式：
　?。?）北京模式
　　企業(yè)取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入額，年度匯算清繳申報時填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）第1行“營業(yè)收入”欄和附表一（1）《收入明細表》第4行“銷售貨物”欄及附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第19行“其他”欄第4列“調(diào)減金額”。
　?。?）沈陽模式
　　對符合條件的預售收入暫填入年報附表一（1）第十六行“其他視同銷售收入”行，實現(xiàn)計提業(yè)務招待費、廣告費；同時對應的成本暫填入年報附表二（1）第十五行“其他視同銷售成本”行。
　?。?）青島模式
　　當年度取得的預售收入按照規(guī)定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎(chǔ)計算出的當年可以扣除的業(yè)務招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。
　?。?）大連模式
　　“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”計入年度納稅申報表附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》第4行“本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”。
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　　1、季度預繳（調(diào)減預計毛利、調(diào)增預交稅金）
　　表格見附件
　　2、匯算清繳（調(diào)減預計毛利、調(diào)增預交稅金、調(diào)整三項費用扣除基數(shù)）
　　在完工年度，會計上將預收房款確認為收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)應結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度應納稅所得額。地產(chǎn)行業(yè)依然可以通過三步調(diào)整完成其個性申報，該三步實質(zhì)均為未完工年度調(diào)整數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)回。
　　*9步：預計毛利額的調(diào)整
　　在完工年度，企業(yè)會計處理：
　　借：預收賬款
　　貸：主營業(yè)務收入
　　借：主營業(yè)務成本
　　貸：存貨
　　在企業(yè)所得稅納稅申報上，企業(yè)應將以前年度調(diào)增的預計毛利額轉(zhuǎn)回，即將未完工年度在附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”第3列填報的“調(diào)增金額”，作為“調(diào)減金額”填報在附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”第4列。
　　第二步：預繳稅金的調(diào)整
　　在完工年度，企業(yè)對預交稅金的會計處理為：
　　借：主營業(yè)務稅金及附加
　　貸：應交稅金
　　或者為：
　　借：主營業(yè)務稅金及附加
　　貸：長期待攤費用/遞延所得稅資產(chǎn)
　　在完工年度，上述預交稅金已計入會計損益科目核算，由于為完工年度，該預交稅金已經(jīng)在所得稅前扣除，因此，應對該預交稅金應做納稅調(diào)增處理，以避免重復扣除。在具體申報表填報上，有以下幾種處理方式：
　?。?）北京模式
　　調(diào)增在附表三第19行進行，即將未完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，作為本年“調(diào)增金額”填入附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第19行“其他”欄第3列。
　　（2）天津模式
　　調(diào)增在附表三第52行進行。即將“開發(fā)產(chǎn)品完工后當年結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計稅毛利率-當年結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加”，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第52行第4列“調(diào)減金額”。
　?。?）大連模式
　　調(diào)增在主表第3行“營業(yè)稅金及附加”中進行，即將當年結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品
 　　　　
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