阿拉善盟實務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)往來賬戶涉稅問題和成因分析及對策(二)

　　低息（指利息低于金融部門，下同）”出借給個人或其他企業(yè)的情況具有普遍性。事實上，對企業(yè)此類業(yè)務(wù)的現(xiàn)行稅收政策及相關(guān)規(guī)定并不是很明確，如有些向金融部門貸款的企業(yè)，是否可向個人或其他企業(yè)出借“無息”或“低息”款項，在何種情況下企業(yè)向個人或其他企業(yè)出借款項時，其金融部門的貸款利息可全額稅前扣除或不可在稅前扣除等等，都不是很明確。上述“有償借入資金，無償借出款項”的案例雖然被查處，就現(xiàn)行稅法及政策法規(guī)而言，當事人的違法事實與引用稅收政策之間，“緊密度”并不高，難免有些牽強附會之處。所以，查處此類案件，現(xiàn)行稅法及相關(guān)稅收政策法規(guī)等，還有待進一步完善。

　　2.日常稅收征管方面的原因。一些企業(yè)通過往來賬戶借入或借出資金，以達到不繳或少繳企業(yè)所得稅目的的案例并不少見。由于企業(yè)借入和借出款項情況十分復(fù)雜。要搞清楚資金來源、用途、利息結(jié)算等問題具有一定難度，所以，在日常征管工作中往往只是掌握企業(yè)向個人或企業(yè)支付利息時。是否有合法憑證、是否扣繳個人所得稅，除此以外就很難進行深層次的征管。

　　三、加強對企業(yè)往來款項監(jiān)管的幾點對策

　?。ㄒ唬┩晟瓢l(fā)票管理辦法

　　現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中，雖已明確規(guī)定對未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進行處罰，但對取得或開具發(fā)票的時間點并未加以說明，是在交易發(fā)生時就需取得或開具發(fā)票，還是在結(jié)清貨款時才開具發(fā)票，并不明確。目前在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中，對開具專用發(fā)票的時限雖有明確規(guī)定，但由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，執(zhí)行起來有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開票時限，往往會出現(xiàn)大量的“預(yù)開發(fā)票——紅字發(fā)票沖銷預(yù)開發(fā)票——再開發(fā)票”現(xiàn)象，給日常的會計核算和專用發(fā)票管理工作帶來了難度?？紤]到交易的復(fù)雜性，開具發(fā)票時限應(yīng)當具有“彈性”，即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當日內(nèi)，均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開具或取得發(fā)票，開票最終時間點為結(jié)清貨款的當日。對此，在<發(fā)票管理辦法》中，應(yīng)當明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票，應(yīng)受處罰的時間點為“結(jié)清貨款的次日”，也即交易雙方結(jié)清貨款的當日仍未開具發(fā)票的，就要受到處罰。

　?。ǘ┮?guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法

　　一是要規(guī)范企業(yè)向個人及其他企業(yè)的借貸行為，對沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的借出款項，一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費用；二是對有流動資金貸款或向個人及其他企業(yè)借入需支付利息或費用的款項（固定資金貸款必須?？顚Ｓ?，若屬未購建固定資產(chǎn)支出，則視同流動資金），其企業(yè)若向個人或其他企業(yè)借出無息（或低息）款項的，則須根據(jù)借出款項的額度按貸款或借入款項*6利率及費用，來計算不得稅前扣除的利息及（分攤）費用。如某企業(yè)當期向銀行借入月息為6%的流動資金1 00萬元（貸款費用5萬元），向個人借入月息10%的款項50萬元，在借款期內(nèi)同時借出無息款項80萬元，則不得稅前扣除的利息及費用=50×10%+30×6%+80／（100+80） ×5=9. 02萬元。

　?。ㄈ┮?guī)范企業(yè)“估價核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時申報繳納

　　目前，由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況，財務(wù)人員往往要進行“估價核算”，有些企業(yè)常年有估價核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨年度“估價核算”業(yè)務(wù)，這不僅給往來款項核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報。對此建議：規(guī)范企業(yè)“估價核算”辦法，一是要規(guī)定“估價核算”（稅前列支）時限，如一筆購進貨物“估價核算”時限最長為三個月，超過三個月的，應(yīng)在當期申報企業(yè)所得稅時，如實調(diào)增（“估價”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的部分，下同）計稅所得額：二是對跨年度“估價核算”業(yè)務(wù)，必須在會計年度結(jié)束之日前，調(diào)增計稅所得額，并在次年1月的納稅申報期內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅：三是對沒有按上述時間規(guī)定調(diào)增“估價核算”業(yè)務(wù)的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。

　　（四）嚴格按稅法規(guī)定確認收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則

　　對“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項，應(yīng)嚴格按國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則，*5限度地防止利用往來賬戶推遲體現(xiàn)銷售或逃避納稅行為。

 　　　　

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