鶴崗實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)往來(lái)賬戶涉稅問(wèn)題和成因分析及對(duì)策(一)

　　企業(yè)往來(lái)賬戶主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。這些賬戶按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)及制度規(guī)定，都有各自的核算內(nèi)容，然而，有些財(cái)會(huì)人員往往會(huì)根據(jù)自己的習(xí)慣或業(yè)務(wù)熟練程度進(jìn)行合并核算，核算內(nèi)容也往往因人而異，千差萬(wàn)別，有些會(huì)計(jì)甚至只設(shè)一個(gè)往來(lái)賬戶核算企業(yè)全部的往來(lái)業(yè)務(wù)。往來(lái)賬戶核算此類現(xiàn)象的發(fā)生，除了“個(gè)人習(xí)慣”及“業(yè)務(wù)素質(zhì)”等因素外，人為推遲確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間以達(dá)到推遲申報(bào)納稅或少繳稅是其主要目的。

　　一、無(wú)票進(jìn)貨（即購(gòu)進(jìn)貨物后不再取得合法發(fā)票）或進(jìn)貨后長(zhǎng)期未能取得發(fā)票，而出現(xiàn)的往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題

　　在日常的稅收征管工作中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的往來(lái)賬戶中，常常會(huì)有未作處理或難以處理的“往來(lái)賬戶”長(zhǎng)期掛賬，其中有些會(huì)存在涉稅問(wèn)題。

　　案例：某不銹鋼冶煉企業(yè)，2008年3月初，從個(gè)體不銹鋼門窗加工戶手中購(gòu)入廢鋼8.1噸，以不開(kāi)票價(jià)格1.2萬(wàn)元／噸成交，共支付貨款9 72萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員因沒(méi)有合法發(fā)票入賬，僅根據(jù)廢鋼“入庫(kù)單”和“領(lǐng)款單”，借記“原材料一廢鋼”9.72萬(wàn)元，貸記“現(xiàn)金”9.72萬(wàn)元。由于貨款付出時(shí)未能取得合法原始憑證，財(cái)務(wù)人員在月底再借記“現(xiàn)金”9. 72萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)收款一某某”9.72萬(wàn)元（稅務(wù)稽查人員若不非常認(rèn)真，有可能會(huì)漏查）。而財(cái)務(wù)人員平時(shí)在結(jié)轉(zhuǎn)各月材料成本時(shí)，均已將未取得發(fā)票的8.1噸廢鋼，逐月轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中，并在年底與其他已取得合法憑證的廢鋼一并結(jié)轉(zhuǎn)核算利潤(rùn)。2009年度匯算清繳時(shí)，仍未調(diào)增計(jì)稅所得額。

　　經(jīng)查實(shí)，該案例涉及三個(gè)問(wèn)題，一是該個(gè)體戶違犯了《稅收征管法》第六十三條有關(guān)“隱匿應(yīng)稅收入”規(guī)定，已構(gòu)成偷稅2 830元（9.72÷1.03%×3%）的事實(shí)，同時(shí)，也違犯了《發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款規(guī)定：“未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”，可處1萬(wàn)元以下罰款；二是購(gòu)進(jìn)廢鋼的企業(yè)因沒(méi)有取得合法發(fā)票，違犯了《發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款規(guī)定：“未按規(guī)定取得發(fā)票”，可處1萬(wàn)元以下罰款。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員已將廢鋼9.72萬(wàn)元成本如數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)并計(jì)利潤(rùn)，并在2009年度匯算清繳時(shí)，仍未調(diào)增計(jì)稅所得額。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”。企業(yè)以“入庫(kù)單”和“領(lǐng)款單”作為報(bào)銷憑證，顯然違犯了該規(guī)定，所以，9.72萬(wàn)元廢鋼成本不能在稅前列支。對(duì)此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條和《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，以“偽造、變?cè)煊涃~憑證，涉嫌偷稅”2.43萬(wàn)元（9.72 x 25%）論處。

　　1.有些企業(yè)往往會(huì)為了圖“不開(kāi)發(fā)票價(jià)格低”的便宜，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)經(jīng)常會(huì)以“不要發(fā)票”與對(duì)方進(jìn)行交易。如在貨物交易過(guò)程中，常常會(huì)聽(tīng)到購(gòu)銷雙方商議“不開(kāi)發(fā)票少幾個(gè)點(diǎn)”之類的問(wèn)題。此類無(wú)票交易一旦達(dá)成，貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，由于沒(méi)有發(fā)票，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)“入庫(kù)單”和“領(lǐng)款單”，甚至以“估價(jià)”方式記賬和結(jié)轉(zhuǎn)成本，這也是造成企業(yè)“應(yīng)付款項(xiàng)”長(zhǎng)期掛賬的主要原因之一，其中的涉稅問(wèn)題不可忽視。

　　2企業(yè)內(nèi)部管理失控，對(duì)取得發(fā)票及原始憑證記賬存在隨意性。如有些企業(yè)供銷部門與財(cái)務(wù)部門不協(xié)調(diào)，各自為政，供銷部門往往會(huì)出于某種原因，隨意推遲取得發(fā)票時(shí)間或不再取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協(xié)助銷貨方達(dá)到暫時(shí)不申報(bào)納稅的目的，往往允許對(duì)方推遲開(kāi)具發(fā)票（無(wú)論是否付款）。這不僅常常會(huì)出現(xiàn)購(gòu)貨方往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬情況，也易造成銷貨方“銷售滯后”或偷逃稅等涉稅違法問(wèn)題。

　　3.稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)及票證監(jiān)管力度不足也是重要原因之一。企業(yè)在向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，雖然同時(shí)也報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，但在日常稅收征管工作中，稅務(wù)人員很少過(guò)問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)情況，對(duì)“往來(lái)款項(xiàng)”及票證更是很少進(jìn)行分析研究，未及時(shí)進(jìn)行跟蹤核實(shí)。

　　二、企業(yè)與個(gè)人或企業(yè)間借貸形成往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題

　　企業(yè)向個(gè)人借款、企業(yè)出借給個(gè)人、企業(yè)之間相互借貸情況較為普遍。有些借貸款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá)一年以上或不定期。無(wú)論是何種形式和時(shí)間長(zhǎng)短，其中很多借貸業(yè)務(wù)往往會(huì)涉及稅收問(wèn)題。

　　案例1：某竹制品企業(yè)于2007年6月以進(jìn)原材料為由，以企業(yè)的名義從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金3 850 000元，次月，企業(yè)將資金分次無(wú)償借給個(gè)人使用，致使企業(yè)年底“其他應(yīng)收賬款”賬面余額高達(dá)513.3萬(wàn)元。同時(shí)，該企業(yè)從貸款之日起至年底，向信用社支付貸款利息共計(jì)近17.45萬(wàn)元（2008年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計(jì)稅所得額）。對(duì)此，稅務(wù)稽查部門認(rèn)定，該利息費(fèi)用與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，其行為違犯了原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條*9款第八項(xiàng)：與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得稅前扣除之規(guī)定，已構(gòu)成多列稅前支出174 451. 20元，造成少繳當(dāng)年企業(yè)所得稅57 568. 90元（174 451.20×33%）。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成偷稅”論處，追繳企業(yè)所得稅57 568.90元，并處50%罰款，計(jì)28 784. 45元。該案例不僅說(shuō)明了企業(yè)“有償借入資金，無(wú)償借出款項(xiàng)”問(wèn)題的嚴(yán)重性和具有一定的隱蔽性，而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基，造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。目前，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)向金融及非金融部門借入資金的利息支出和個(gè)人向企業(yè)借款等問(wèn)題，與原《企業(yè)所得稅暫行條例》相比，制定得更具原則性，企業(yè)“自主權(quán)”也更大，所以，此類問(wèn)題在日常稅收征管和稽查中，仍值得高度關(guān)注。

　　案例2：某企業(yè)從2007年1月起至2008年12月，在“其他應(yīng)付賬款”賬戶中，長(zhǎng)期掛有非本企業(yè)員工李某的款項(xiàng)51萬(wàn)元，但并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)向李某支付利息。然而，稽查人員通過(guò)翻閱該企業(yè)的會(huì)計(jì)原始憑證發(fā)現(xiàn)，某牌號(hào)小汽車不屬該企業(yè)使用，但每月都有近萬(wàn)元的汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、保養(yǎng)修理等費(fèi)用支出，2007年支出費(fèi)用108 200元，2008年支出費(fèi)用112 300元。經(jīng)進(jìn)一步查證，該小汽車屬李某私有。顯然，該企業(yè)與李某已達(dá)成某種默契，“利息”以“費(fèi)用”的形式出現(xiàn)。對(duì)此，稽查人員根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成偷稅”論處，追繳企業(yè)所得稅63 781元（108 200×33%=35 706元：112 300×25%=28 075元），并處50%罰款，計(jì)31 890.5元。事實(shí)上，該案例“利息”以“費(fèi)用”的形式出現(xiàn)，不但造成企業(yè)少繳了企業(yè)所得稅，而且李某也偷逃了個(gè)人所得稅。

　　從表面上看，此類情況不會(huì)涉及稅收問(wèn)題，但其中隱藏著的問(wèn)題往往十分嚴(yán)重。一些企業(yè)借入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，在賬面上往往會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是企業(yè)向老板、股東或企業(yè)員工借入款項(xiàng)，且長(zhǎng)期掛賬；二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借入款項(xiàng)，并長(zhǎng)期掛賬。無(wú)論哪種情況，賬面上往往很少發(fā)現(xiàn)企業(yè)向出借人支付利息情況。此類資金來(lái)源有多種渠道，但在稅務(wù)稽查和稅收征管過(guò)程中，偶爾會(huì)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將“小金庫(kù)”中的資金，以個(gè)人名義“出借”給企業(yè)（一些“長(zhǎng)虧不倒”的企業(yè)，往往會(huì)出現(xiàn)此種現(xiàn)象），而企業(yè)賬面卻很少出現(xiàn)向個(gè)人支付利息的業(yè)務(wù)。實(shí)際上，這往往也只是表面現(xiàn)象。據(jù)一些涉稅案例揭示，有些企業(yè)是從“小金庫(kù)”中向個(gè)人支付利息，有些企業(yè)則是以“報(bào)銷費(fèi)用”等形式，向個(gè)人支付“利息”。上述問(wèn)題，除了當(dāng)事人主觀動(dòng)機(jī)外，與現(xiàn)行稅收政策及日常管理相對(duì)薄弱也不無(wú)關(guān)系。

　　1.現(xiàn)行稅收政策方面的原因。目前，一些企業(yè)一方面向金融部門貸款并支付利息，另一方面又以“無(wú)息”或“

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。