高頓網(wǎng)校友情提示，*7遼源實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容醫(yī)藥行業(yè)銷售返利的稅務(wù)檢查難點(diǎn)與對(duì)策總結(jié)如下：
　　銷售返利或稱“平銷”，是指生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)，采取向經(jīng)銷商或零售商返還部分利潤(rùn)或?qū)嵨铮山?jīng)銷商或零售商以平價(jià)或低于市場(chǎng)價(jià)銷售其產(chǎn)品的一種方式。在銷售返利中，醫(yī)藥行業(yè)利用醫(yī)院是免稅單位的巨大便利，通過(guò)返還利潤(rùn)或?qū)嵨锏碾[蔽形式，大肆隱瞞企業(yè)利潤(rùn)偷逃稅款，造成國(guó)家稅款的大量流失并引發(fā)行業(yè)腐敗，這已成為當(dāng)前加強(qiáng)稅收征管和治理行業(yè)腐敗的一大熱點(diǎn)問(wèn)題。
　　一、原因和現(xiàn)狀
　　作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫(yī)藥行業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷中應(yīng)用很普遍。為了鼓勵(lì)渠道商多進(jìn)貨，維系經(jīng)銷商的忠誠(chéng)度，很多企業(yè)都會(huì)給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道?，企業(yè)往往也都會(huì)將返利點(diǎn)數(shù)計(jì)入市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用或銷售成本，而銷售返利實(shí)際就是企業(yè)銷售利潤(rùn)的一部分。
　　在醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)商為了偷逃企業(yè)所得稅，通過(guò)虛開大量的勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票或是購(gòu)買假發(fā)票，虛增企業(yè)銷售成本，降低應(yīng)稅利潤(rùn)，造成少交企業(yè)所得稅。例如，南昌市國(guó)稅稽查局曾經(jīng)對(duì)某醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)2001年、2002年和2003年1—6月的納稅情況進(jìn)行了檢查，該企業(yè)兩年零6個(gè)月發(fā)生銷售收入2.26萬(wàn)元，在銷售費(fèi)用中虛列的勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票高達(dá)6030萬(wàn)元。
　　在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文規(guī)定：“從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。”但是，大量的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進(jìn)入了企業(yè)自己的“小金庫(kù)”，而支付給醫(yī)院的返利卻通過(guò)“更正價(jià)格單”、“紅字發(fā)票”或“白條”直接沖減銷售收入，偷逃進(jìn)項(xiàng)或銷項(xiàng)增值稅。
　　對(duì)于醫(yī)院而言，企業(yè)的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫(yī)院或醫(yī)生個(gè)人腰包。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，一種新藥的生產(chǎn)，成本一般在2至3元的藥品，經(jīng)過(guò)藥品監(jiān)督部門的定價(jià)，價(jià)格就達(dá)10至20元左右。企業(yè)給予醫(yī)院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫(yī)院的名義收取，8%是以醫(yī)生個(gè)人的名義收取。但醫(yī)院不是企業(yè)所得稅納稅人，不屬稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的范圍，個(gè)人所得又較隱蔽，因此所得稅又偷逃了，造成稅收流失較大。
　　二、稅務(wù)稽查難點(diǎn)
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)收取返利記入“帳外帳”。當(dāng)前有不少醫(yī)藥企業(yè)往往以接受福利品、廣告服務(wù)費(fèi)、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的藥品或貨幣等形式收取銷售返利。這些企業(yè)對(duì)接受的物質(zhì)、或是貨幣的使用，均走“賬外賬”，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成庫(kù)存商品賬實(shí)嚴(yán)重不符，經(jīng)營(yíng)情況失真。雖然可以從企業(yè)出現(xiàn)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但“賬外賬”企業(yè)一般藏匿較隱蔽，稅務(wù)人員取證困難，因稽查證據(jù)不足，企業(yè)偷稅難以定論。
　?。ǘ┎荒軐?duì)醫(yī)院進(jìn)行稅務(wù)檢查。因目前醫(yī)院還是屬于免稅行業(yè)，不在稅務(wù)檢查范圍內(nèi)，對(duì)于醫(yī)院是否接受了醫(yī)藥企業(yè)的銷售返利，以及接受了多少銷售返利，成為稅務(wù)稽查取證的一個(gè)盲點(diǎn)，醫(yī)藥企業(yè)正是利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠瞞報(bào)收入，用銷售返利大量沖減“銷售收入”，偷逃增值稅。
　?。ㄈ﹦趧?wù)發(fā)票開具混亂和假發(fā)票泛濫。當(dāng)前，由于有些發(fā)票管理部門勞務(wù)發(fā)票管理不規(guī)范，甚至開具發(fā)票混亂，為某些醫(yī)藥企業(yè)虛列成本，偷逃所得稅，提供了可趁之機(jī)。另一個(gè)就是利用假發(fā)票沖抵銷售返利，有些醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)大肆購(gòu)買假發(fā)票，來(lái)平衡企業(yè)為支付返利所發(fā)生的費(fèi)用，這為稅務(wù)稽查人員辨別發(fā)票內(nèi)容開具的真實(shí)性和發(fā)票本身的真實(shí)性增加了難題。
　　三、加強(qiáng)對(duì)銷售返利稅收管理的對(duì)策
　?。ㄒ唬﹪?yán)把申報(bào)征收關(guān)。要密切注意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、稅源變化情況，認(rèn)真審核零申報(bào)、負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)情況，認(rèn)真審核企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，看是否有接受返利未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。
　?。ǘ﹪?yán)把納稅評(píng)估關(guān)。應(yīng)充分發(fā)揮微機(jī)的評(píng)稅作用，針對(duì)返利的不同情況，認(rèn)真評(píng)析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附列資料的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體可從以下現(xiàn)象中找到疑點(diǎn)：
　　1．應(yīng)納稅銷售額與應(yīng)納稅額增長(zhǎng)不同步。
　　2．稅負(fù)率低于正常峰值，差異率大于規(guī)定的差異率值。
　　3．銷售毛利率較低。
　　4．期末存貨余額明顯下降。
　　5．經(jīng)營(yíng)費(fèi)用明顯比上期下降。
　　找準(zhǔn)疑點(diǎn)后，再順藤摸瓜，通過(guò)調(diào)查、取證及實(shí)地檢查，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　（三）嚴(yán)把稅收檢查關(guān)。要通過(guò)申報(bào)征收崗位和納稅評(píng)估崗位傳遞的有關(guān)企業(yè)銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過(guò)以下幾方面檢查企業(yè)銷售返利情況：
　　1．檢查企業(yè)的往來(lái)賬戶，看企業(yè)的“其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款”賬戶有無(wú)將銷售返利掛賬，且未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，由于把返利掛入往來(lái)賬，“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶余額會(huì)明顯增加。
　　2．檢查企業(yè)銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用賬戶，看企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，容易造成銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用比上期明顯下降。
　　3．檢查企業(yè)庫(kù)存商品賬和進(jìn)貨發(fā)票，看是否存在以銷售返利沖減進(jìn)貨成本，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。有這種情況的，往往表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)稅貨物與提取的進(jìn)項(xiàng)稅額不符。
　　4．檢查企業(yè)接收的銷售返利是否入賬，是否存在“賬外賬”。
　　5．聯(lián)合審計(jì)、財(cái)政等部門加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行檢查，進(jìn)一步掌握醫(yī)院銷售返利的財(cái)務(wù)處理情況。
　?。ㄋ模﹪?yán)把處罰關(guān)。應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，加大對(duì)偷逃稅企業(yè)的處罰力度，對(duì)于銷售返利不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)多次檢查，屢糾不改的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)懲重罰，以罰促管。
　?。ㄎ澹﹪?yán)把發(fā)票管理關(guān)。加強(qiáng)發(fā)票管理，特別是要加強(qiáng)開具勞務(wù)發(fā)票的管理，勞務(wù)發(fā)票開具的用途、金額以及真實(shí)性要嚴(yán)加審核。打擊制假、售假發(fā)票，整頓稅收秩序，堵塞偷稅源頭。
 　　　　
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