海西蒙古族藏族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅管理及疑難分析(十二)

　　務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。5.本條*9項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　需要注意的是，如果辦公用的小轎車(chē)既用于正常辦公，又用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，則用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)產(chǎn)生的修理費(fèi)和燃油費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣。

　　運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售貨物要不要繳增值稅

　　我公司是一家運(yùn)輸企業(yè)。近日，公司將頂賬來(lái)的5000噸鋼材銷(xiāo)給了天津某企業(yè)。依據(jù)銷(xiāo)貨合同規(guī)定，我公司負(fù)責(zé)送貨上門(mén)，合計(jì)價(jià)款250萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售鋼材需要繳納增值稅嗎？

　　答：不需要?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除特殊情況外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。這里的貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。　　由于運(yùn)輸企業(yè)不是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，因此運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售鋼材應(yīng)視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。即應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅75000元（2500000×3%）。

　　國(guó)稅人員應(yīng)該有些想不開(kāi)！

　　租車(chē)接送員工運(yùn)費(fèi)能否抵扣

　　將接送員工上下班的班車(chē)外包給運(yùn)輸公司，由該公司支付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。他們問(wèn)，接送員工上下班的運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？　　《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。并規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，該公司外包運(yùn)輸公司接送員工上下班，屬于為員工提供非貨幣性福利。用于集體福利的運(yùn)輸費(fèi)用，按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，該公司取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，不能按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　了解“服務(wù)外包”對(duì)增值 稅的影響

　　增值稅”擴(kuò)圍“是指什么？”轉(zhuǎn)型“又是什么？

　　“生產(chǎn)性勞務(wù)”納入增值稅，服務(wù)性生產(chǎn)又稱(chēng)作非制造性生產(chǎn)，是指生產(chǎn)者向消費(fèi)者提供的基本上是無(wú)形的行為或績(jī)效，它的生產(chǎn)可能與某種物質(zhì)產(chǎn)品相聯(lián)系，也可能毫無(wú)聯(lián)系。

　　與制造性生產(chǎn)相比，服務(wù)性生產(chǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　服務(wù)是無(wú)形的產(chǎn)出；

　　服務(wù)的提供與消費(fèi)的同時(shí)性，無(wú)法儲(chǔ)藏；

　　服務(wù)一般是勞動(dòng)密集型——需求的差異性，以手工的柔性來(lái)滿(mǎn)足；

　　提供服務(wù)時(shí)顧客的參與；

　　服務(wù)的生產(chǎn)要求高度的用戶(hù)化；

　　市場(chǎng)覆蓋面小——盡可能多店作業(yè)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)；

　　與最終用戶(hù)保持直接接觸。

　　酒店，運(yùn)輸企業(yè)，有固定資產(chǎn)和原料耗用可以抵扣，稅負(fù)太高。

　　分期收款何時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅

　　公司近期接到一份訂單，并簽訂了一份分期收款方式的銷(xiāo)售合同，合同約定分四期收款，同時(shí)要求我方在收到第三期款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具合同總價(jià)金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。我們認(rèn)為，前兩期收到貨款時(shí)不用申報(bào)納稅，因?yàn)闆](méi)有開(kāi)發(fā)票，等到第三期收到貨款開(kāi)具合同總價(jià)金額的發(fā)票時(shí)再申報(bào)納稅。請(qǐng)問(wèn)，這樣合法嗎？如果不合法，應(yīng)該如何申報(bào)納稅？不合法。根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第三款規(guī)定，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。” 　　所以，你公司分期收款方式銷(xiāo)售貨物申報(bào)納稅的時(shí)間應(yīng)為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，而不是你公司認(rèn)為的合同約定的開(kāi)具發(fā)票時(shí)間。并且，到了合同約定的收款日期，無(wú)論款項(xiàng)是否實(shí)際收到，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅。否則就是違法，將會(huì)受到處罰。

　　辦公室安裝空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣嗎

　　中國(guó)稅務(wù)報(bào)：我們是一家新辦的增值稅一般納稅人企業(yè)，由于工作需要，近期準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)行政辦公室安裝空調(diào)。請(qǐng)問(wèn)，我們?cè)谛姓k公室安裝空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？　　　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，是指2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生的（除自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇以外），要么單純用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要么既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。因此，你單位擔(dān)負(fù)行政管理職能的辦公室所安裝的空調(diào)，由于不是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　注意：中央空調(diào)不能抵扣！

　　“非正常損失”，新條例規(guī)定更具體

　　根據(jù)舊增值稅暫行條例第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。舊增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：1.自然災(zāi)害損失；2.因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；3.其他非正常損失。新條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。    新舊條例對(duì)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額處理方法基本相同，但是新舊細(xì)則對(duì)什么是“非正常損失”解釋發(fā)生了變化。舊細(xì)則規(guī)定的范圍比較寬，基本上“正常損耗”外的損失均被列為“非正常損失”，也就意味著沒(méi)有參與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。而新細(xì)則對(duì)“非正常損失”規(guī)定了一個(gè)較窄的范圍，僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！　∫虼?，新條例實(shí)施后，企業(yè)對(duì)于外購(gòu)存貨在保管和使用過(guò)程中的毀損，以及因技術(shù)進(jìn)步原因?qū)е碌奶蕴?bào)廢，不再需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　思考：“被搶”算不算？”過(guò)期“算不算，什么是“管理不善”？

　　二手車(chē)交易怎樣繳納增值稅

　　中國(guó)稅務(wù)報(bào)：　　我們企業(yè)為

 　　　　

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