邵通實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅管理及疑難分析(八)

　　同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本

　　◎企業(yè)銷售貨物后，向購(gòu)買方支付的質(zhì)量索賠款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　問(wèn)題內(nèi)容：

　　企業(yè)銷售貨物后，向購(gòu)買方支付的質(zhì)量索賠款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？索賠方是否可以開具增值稅發(fā)票？支付索賠款的企業(yè)是否可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款？請(qǐng)直接予以回答為盼！

　　回復(fù)意見：

　　您好：

　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定：

　　“第十四條一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》，附件3）。

　　《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　第十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》，附件4）?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。

　　第十八條購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　第十九條 銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，銷售貨物后，向購(gòu)買方支付的質(zhì)量索賠款，實(shí)質(zhì)上屬于發(fā)生銷售折讓，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

　　◎違約金是否要繳納增值稅?

　　問(wèn)題內(nèi)容：　　我公司與一公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，收取定金5萬(wàn)元。后來(lái)對(duì)方不需要此產(chǎn)品了，我公司將定金5萬(wàn)元作為違約金入帳。請(qǐng)問(wèn)此違約金是否要繳納增值稅？

　　回復(fù)意見： 　　您好：　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：　根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！　⊥瑫r(shí)，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅?！　∩鲜龌貜?fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?！　g迎您再次提問(wèn)。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)一套自動(dòng)控制機(jī)床的軟件，已取得增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)購(gòu)進(jìn)軟件的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

　　發(fā)布日期：2009年11月16日            來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司字體：【大】【中】【小】　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.本條*9項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。因此，上述企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　某公司把貨物運(yùn)到物流中心或者配貨點(diǎn)（均在異地），然后向各購(gòu)貨單位送貨、配貨，這種行為是否屬于視同銷售行為？

　　發(fā)布日期：2009年11月16日            來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司字體：【大】【中】【小】　　答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第三項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：1.向購(gòu)貨方開具發(fā)票；2.向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算，并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

　　委托外單位印刷宣傳資料并用于對(duì)外發(fā)放推廣，是否繳納增值稅？ 發(fā)布日期：2009年12月25日

　　問(wèn)題內(nèi)容： 　　委托外單位印刷的宣傳資料，用于對(duì)外發(fā)放推廣，是否視同銷售交納增值稅？　　回復(fù)意見：　　您好：　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）規(guī)定：　　“第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 　　…… 　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。” 　　  　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將宣傳資料贈(zèng)與他人，要按視同銷售繳納增值稅。如果貴公司是一般納稅人并取得合法增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣?！　? 　　上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。　　歡迎您再次提問(wèn)。

　　自產(chǎn)設(shè)備用于出租，是否視同銷售征稅？

　　企業(yè)自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備用于出租，是否視同銷售繳納增值稅？如果按視同銷售來(lái)計(jì)算繳納，該如何確定銷售額？　　答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷售。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備用于出租，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對(duì)于視同銷售額的確定，應(yīng)該按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定來(lái)確定。

　　單位將自產(chǎn)水泥用于自建廠房，請(qǐng)問(wèn)有關(guān)企業(yè)所得稅和增值稅法規(guī)是否有規(guī)定應(yīng)將其視同銷售處理？

　　答：企業(yè)所得稅方面規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條要求，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　　另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所得權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售來(lái)確定收入。即：1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。　　上述文件并未將自產(chǎn)貨物用于自建廠房列入視同銷售貨物范圍，所以在企業(yè)所得稅方面不作視同銷售貨物處理?！　≡鲋刀惙矫嬉?guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為，視同銷售貨物。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！　〖{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，因此將自產(chǎn)貨物用于自建廠房的，在增值稅方面應(yīng)作視同銷售貨物處理。

　　以實(shí)物進(jìn)行的促銷活動(dòng)，廠家如何處理？

　　問(wèn)題內(nèi)容：　　以實(shí)物進(jìn)行的促銷活動(dòng)，廠家如何處理？比如：買車增油，

 　　　　

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