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A房地產(chǎn)公司正忙于企業(yè)所得稅匯算清繳工作。在結(jié)算完工計稅成本時，對一筆金額為8000萬元的建造施工合同處理與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生了異議。該合同有部分工程款（約1000萬元）未取得發(fā)票。A公司財務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條的規(guī)定，可以預(yù)提扣除。稅務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，在匯算清繳期前未按規(guī)定取得正式建安發(fā)票而預(yù)提的開發(fā)成本，全部調(diào)整增加所屬年度應(yīng)納稅所得額。
那么，A房地產(chǎn)企業(yè)究竟該如何處理？
1.房地產(chǎn)公司年度結(jié)賬時，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本時，應(yīng)該預(yù)提全部未取得的發(fā)票成本，該合同應(yīng)預(yù)提1000萬元建筑安裝成本。會計處理為：借：開發(fā)成本——建筑安裝成本1000萬元；貸：應(yīng)付賬款——預(yù)提成本1000萬元，至于企業(yè)所得稅匯算清繳中的納稅調(diào)整則另行處理。
2.國稅發(fā)[2009]31號第三十二條*9款規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%。因此，A公司結(jié)算計稅成本時，可以列支未取得發(fā)票上的金額，但不得超過合同總金額的10%即8000×10%＝800（萬元），超過部分的200萬元應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。
3.國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。假設(shè)A公司不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，根據(jù)該規(guī)定，A公司預(yù)提1000萬元，如果能夠在匯算清繳期間提供發(fā)票，則可以扣除，否則不得扣除。但國家稅務(wù)總局公告2011年第34號并不僅針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，也并非專指建筑出包工程。而國稅發(fā)[2009]31號僅針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)結(jié)算完工計稅成本適用，并非針對所有未取得發(fā)票的行為，例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費未取得發(fā)票，預(yù)提時則應(yīng)適用國家稅務(wù)總局公告2011年第34號的處理。
4.適用國稅發(fā)[2009]31號與適用國家稅務(wù)總局公告2011年第34號并無矛盾，A公司預(yù)提的800萬元適用國稅發(fā)[2009]31號的規(guī)定，可以扣除，需作納稅調(diào)整的200萬元工程款如果在匯算清繳期間取得發(fā)票也可以扣除。這樣A公司該筆建筑施工合同8000萬元的工程款可全部計入計稅成本扣除。
5.如果匯算清繳期未取得發(fā)票，而在匯算清繳期之后取得發(fā)票，國家稅務(wù)總局公告2011年第34號未提及此種情況下應(yīng)該如何處理，但國稅發(fā)[2009]31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。因此，A公司200萬元的發(fā)票，如果在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，仍可以扣除，但扣除年度為取得發(fā)票的年度。
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