高頓網(wǎng)校友情提示，*7萍鄉(xiāng)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容工資薪金的稅前扣除問(wèn)題(二)總結(jié)如下：
　　外的雇員收入，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的精神。該文件第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。根據(jù)這一條，我們可以推斷，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅款在企業(yè)所得稅層面也應(yīng)視為工資薪金的一部分加以看待，除非企業(yè)在會(huì)計(jì)處理層面“死不承認(rèn)”，這種“死不承認(rèn)”發(fā)生的原因是部分國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的工資進(jìn)行總量控制，這種“死不承認(rèn)”的表現(xiàn)形式，就是企業(yè)直接將企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅稅款通過(guò)“管理費(fèi)用”或者“營(yíng)業(yè)外支出”科目直接處理，不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付工資”科目過(guò)渡。我們推測(cè)，28號(hào)公告的制定者認(rèn)為，我允許你將負(fù)擔(dān)的個(gè)稅款作為工資薪金扣除，但是你自己“死不承認(rèn)”，我就“順?biāo)浦?rdquo;，您就不要在企業(yè)所得稅稅前扣除了。嚴(yán)格地說(shuō)，企業(yè)所得稅稅前扣除本不應(yīng)受制于會(huì)計(jì)處理（用什么科目），但是你不得不承認(rèn)，如果完全脫離會(huì)計(jì)處理去進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整也是很困難的事情，因此28號(hào)公告將稅前扣除與會(huì)計(jì)處理掛鉤是既注重實(shí)質(zhì)，又關(guān)注形式，在有成文法規(guī)約束的情況下，還是十分可取的。
　　這個(gè)時(shí)候，國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)就會(huì)著急了，財(cái)政部門(mén)或者其他有權(quán)監(jiān)管部門(mén)實(shí)行的工資總量控制讓我不敢走應(yīng)付職工薪酬（職工工資），直接走管理費(fèi)用或者營(yíng)業(yè)外支出又不讓我稅前扣除，那么我可不可以走應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)）呢？我們認(rèn)為，將負(fù)擔(dān)的稅款列入應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)），在財(cái)務(wù)上不符合應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)）的開(kāi)支范圍（財(cái)企【2009】242號(hào)），在稅務(wù)上不符合職工福利費(fèi)的列支范圍（國(guó)稅函【2009】3號(hào)），依然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　6、離退休返聘人員。在個(gè)人所得稅層面，支付離退休返聘人員工資需要區(qū)分具體條件視作工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得。但是在企業(yè)所得稅層面卻一直沒(méi)有得到明確。比如遼寧省地方稅務(wù)局2012年發(fā)布的有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳的問(wèn)題公告就指出，企業(yè)返聘退休人員，應(yīng)與其簽訂勞務(wù)協(xié)議，企業(yè)支付的合理的勞務(wù)報(bào)酬，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票稅前扣除。但是江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于2011年匯算清繳的問(wèn)題解答則認(rèn)可其作為工資薪金處理?？梢哉f(shuō)是針?shù)h相對(duì)。相對(duì)而言，將離退休人員返聘工資作為企業(yè)所得稅稅前扣除上的勞務(wù)費(fèi)支出更有市場(chǎng)。

離退休人員再任職繳納個(gè)人所得稅有區(qū)別

【案例】某企業(yè)因業(yè)務(wù)需要返聘2名退休人員為企業(yè)服務(wù)，返聘人員與企業(yè)簽訂兩年的勞動(dòng)協(xié)議，并按月享受固定工資4500元，但不享受獎(jiǎng)金、社保、福利、培訓(xùn)等其他待遇。該企業(yè)按月支付報(bào)酬并按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門(mén)在稅務(wù)檢查中認(rèn)定該2名返聘人員不符合離退休人員再任職按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的條件，所得報(bào)酬應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅，遂責(zé)令企業(yè)補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅并作出相應(yīng)處罰。

【中翰稅務(wù)提示】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2006】526號(hào)）規(guī)定，“退休人員再任職”按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）中明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。凡不同時(shí)符合上述條件的，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。據(jù)此，該企業(yè)2名返聘人員雖然符合上述*9、二項(xiàng)條件，但總體上并不符合退休人員再任職的條件，其取得的收入不能按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)稅，而只能按“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)算繳納個(gè)稅。

【中國(guó)財(cái)稅浪子王駿插語(yǔ)】這個(gè)案例還要引申到企業(yè)所得稅領(lǐng)域，企業(yè)支付給離退休人員的再任職酬金到底是以工資形式稅前扣除，還是以勞務(wù)費(fèi)形式稅前扣除。

 　　　　
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