高頓網(wǎng)校友情提示，*7景德鎮(zhèn)實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容工資薪金的稅前扣除問題(一)總結(jié)如下：
　　2012年3月23日在國家稅務(wù)總局培訓(xùn)中心金三環(huán)賓館為財稅管理名家講堂、中國稅務(wù)總監(jiān)網(wǎng)講授《金融企業(yè)所得稅熱點問題處理案例暨2012“營改增”熱點研討會》的學(xué)員講授“大金融”企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題，這是其中談及工資薪金的稅前扣除問題部分的講解。
　　企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定*9款，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。該條第二款進一步明確，前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　1、工資的“合理性”的和工資薪金總額的規(guī)定

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

【中翰稅務(wù)提示】建議企業(yè)制定成文的工資薪金管理制度，對基本工資政策、工資薪金的發(fā)放標準、工資發(fā)放程序、工資調(diào)整制度做出原則性規(guī)定。

企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

【中翰稅務(wù)提示】每一次工資調(diào)整，盡量由企業(yè)內(nèi)部有權(quán)決定機構(gòu)通過辦公會議決議等方式做出，以體現(xiàn)規(guī)范的處理流程。決議應(yīng)該對工資調(diào)整的原因、調(diào)整的幅度做出合理解釋。

企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

【中翰稅務(wù)提示】個別稅務(wù)機關(guān)以是否扣繳個稅作為稅前扣除的條件，明確強調(diào)不依法扣繳個稅的工資薪金不得扣除。這樣的規(guī)定并不合理，但企業(yè)仍應(yīng)高度重視。

另外，稅務(wù)機關(guān)會關(guān)注稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除。

企業(yè)因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個人所得稅屬于工資薪金的組成部分，只是由企業(yè)代扣代繳給稅務(wù)機關(guān)，因此代扣代繳的個人所得稅可以稅前扣除。

有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　國稅函【2009】3號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
　　2、必須是實際發(fā)放的工資才可以稅前扣除
　　必須是實際發(fā)放的工資薪金支出，應(yīng)付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實際支付時才準予扣除。如2010年12月計提的工資如在2011年1月發(fā)放，則不能在2010年度匯算清繳時扣除，而應(yīng)在實際發(fā)放的年度即2011年稅前扣除。
　　這一點需要注意，實際工作中稅務(wù)機關(guān)會有不同程度的放寬。比如，北京市國家稅務(wù)局和北京市地方稅務(wù)局就對此有不同的解釋。北京市國家稅務(wù)局在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后曾經(jīng)就此專門請示過總局，總局對其內(nèi)部答復(fù)也稱北京市國稅的做法是符合企業(yè)所得稅法要求的。因此，北京市國家稅務(wù)局對于所轄企業(yè)一直堅持按照這一要求進行稅前扣除處理。但是在同一屋檐下的北京市地方稅務(wù)局對此有允許納稅人只要在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前發(fā)放就予以認可。四川省國稅也有類似規(guī)定和北京地稅相同。
　　3、工資薪金發(fā)放的對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因為他們能為企業(yè)提供特定的勞務(wù)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。支付給勞務(wù)公司的勞務(wù)費不屬于工資薪金的范疇。實際工作中，稅務(wù)機關(guān)對于“任職或受雇”的理解，比較偏好“形式主義”，一般是參照相關(guān)人員是否和企業(yè)訂立符合勞動合同法規(guī)定的勞動合同加以判斷。個別地區(qū)，比如青島地區(qū)還特別要求這些勞動合同一定要是在當?shù)貏趧又鞴懿块T備案的勞動合同。
　　按照《勞動合同法》的有關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效票據(jù)在稅前扣除。但是應(yīng)該注意，在個人所得稅層面，離退休返聘人員仍然需要區(qū)分具體情況判斷其適用工資薪金所得抑或勞務(wù)報酬所得課征個人所得稅。如此確實存在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間不銜接的問題。可喜的是，少數(shù)地區(qū)，比如江蘇地稅在2011年匯算清繳期間允許依據(jù)實質(zhì)重于形式原則將離退休人員的返聘費用作為工資薪金在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　企業(yè)為內(nèi)退人員按月支付的工資，可以參照在職員工的工資薪金進行處理。企業(yè)與內(nèi)退職工解除勞動合同而支付的合理的一次性補償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。
　　內(nèi)退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在國家稅務(wù)總局未做進一步明確前，在計算應(yīng)納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。這樣處理的原因在于這部分計提的內(nèi)退人員辭退福利在計提環(huán)節(jié)是沖減所有者權(quán)益的，意味著已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的股東來承擔，而非由企業(yè)來承擔，因此即使實際支付也沒用導(dǎo)致企業(yè)直接的費用支出。
　　對于臨時雇請的臨時工，如果與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)費支出，應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)^*發(fā)票后作為勞務(wù)費在稅前扣除；如果與企業(yè)簽訂勞動合同，在符合工資薪金的條件下可以按照工資薪金進行扣除。
　　4、工資薪金的扣除標準應(yīng)限于合理的范圍和幅度：不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的工資水平不同，無法統(tǒng)一定一個標準，實踐中須由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體的情況來判斷，判斷的主要依據(jù)就是國稅函【2009】3號號文件中提到的5項原則。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。工資薪金的種類：包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。工資薪金支出是因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞動而支付的。但企業(yè)為職工支付的保險費、住房公積金、安家費、支付給離退休人員的工資等不屬于工資薪金的范圍。
　　5、企業(yè)替員工承擔的個人所得稅稅前扣除問題。在2008年以前，稅法上認為，企業(yè)替雇員承擔應(yīng)由雇員本人作為納稅義務(wù)人的稅款，實際上是發(fā)生了與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許其在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)大量外商投資企業(yè)將企業(yè)替員工承擔的個稅在財務(wù)上將企業(yè)替員工承擔的個稅作為工資處理，實際上是通過工資薪金將其稅前扣除了。因為當時，外商投資企業(yè)不實行類似于內(nèi)資企業(yè)按照計稅工資標準稅前扣除的政策。
　　2008年以后，政策上出現(xiàn)空白，實務(wù)中對此也一直存在爭議。《中國稅務(wù)報》還曾經(jīng)在某一期同一版面發(fā)表完全對立的兩篇文章討論其稅前扣除的可行性。但是，隨著國家稅務(wù)總局公告2011年第28號的發(fā)布，我們認為，官方對待其處理原則已經(jīng)發(fā)生改變?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）*9條規(guī)定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。雖然這一條文是基于個人所得稅的原則性規(guī)定，但其認可雇主替雇員承擔的個稅稅款屬于額
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。