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款利息能否企業(yè)所得稅稅前扣除，是否需要資本化？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)文件規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。投資者資本金到位，企業(yè)因對外投資資金不足而發(fā)生的借款費用，且符合國家有關稅收規(guī)定的，允許稅前扣除。
7、把資金占用費籌劃成為違約金的做法不可取
例如，甲公司于2008年拿地皮一塊，由于資金緊張，欲與乙公司合作開發(fā)，約定由乙公司出資2000萬投入甲公司，并已甲公司名義開發(fā)，后由于種種原因，合作失敗，經協(xié)商，甲公司同意支付乙公司150萬元作為損失賠償。甲公司可否憑合作協(xié)議、損失賠償協(xié)議、付款記錄在所得稅前扣除150萬呢？
違約金是稅務稽查的重點。如果經稽查認定所謂的違約金實質是資金占用費，將會被補營業(yè)稅，滯納金和罰款。
三、廣告宣傳費、業(yè)務招待費與會議費
（一）廣告宣傳費
1、廣告費與業(yè)務宣傳費支出標準。
《企業(yè)所得稅法》第8條，《企業(yè)所得稅實施條例》第44條：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除
（1）發(fā)生：按權責發(fā)生制原則屬于當期負擔的廣告宣傳費，不管支付在當期支付，可以在當期扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（2）符合條件：
廣告費支付對象應當具有從業(yè)資質。
2、房地產企業(yè)沒有收入年度的廣告費、業(yè)務宣傳費及業(yè)務招待費的處理
原來的國稅發(fā)[2006]31號文第八條規(guī)定：
新辦開發(fā)企業(yè)在取得*9筆開發(fā)產品實際銷售收入之前發(fā)生的,與建造、銷售開發(fā)產品相關的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費 ,可以向后結轉,按稅收規(guī)定的標準扣除,但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。該政策業(yè)務招待費的規(guī)定已經結束
2008年1月1日以后，廣告費、業(yè)務宣傳費仍然可以向后結轉；但是，房地產企業(yè)在沒有收入的年度不能扣除業(yè)務招待費，也不可以向后結轉，也不能進開辦費。
《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄（管理費用）明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業(yè)務招待費。
3、 廣告費業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)問題：
根據(jù)國稅函[2009]202號的相關規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
4、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費都不可以扣除。
國稅函[2010]79號規(guī)定：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
注意國稅函[2010]79號僅是對業(yè)務招待費作出規(guī)定，并沒有對對廣告費和業(yè)務宣傳費作出規(guī)定，因此，廣告費和業(yè)務宣傳費不可以扣除。
5、特別要注意的是，房地產企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費必須要取得服務業(yè)發(fā)票，不能取得建筑安裝業(yè)發(fā)票。廣告公司如果按服務業(yè)要交5%營業(yè)稅，另外還要交3%的文化建設費，綜合稅率8%；廣告公司如果按建筑安裝業(yè)只交3%的營業(yè)稅，有5%的稅率差。所以，廣告公司喜歡提供建筑安裝業(yè)發(fā)票給房地產企業(yè)。如果房地產企業(yè)接受了廣告公司提供的建筑安裝業(yè)發(fā)票，稅務機關可能作如下處理：
《發(fā)票管理辦法》第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
?。ǘI(yè)務招待費
與企業(yè)生產經營有關的企業(yè)外部人員的交通費用能否據(jù)實在所得稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
因此，企業(yè)負擔與本企業(yè)生產經營有關的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業(yè)務招待費范疇的，相關支出可以在業(yè)務招待費中列支。
?。ㄈh費
企業(yè)通過旅行社組織的與取得收入有關的合理的會議費，要確保其真實性，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。
四、“三費”的扣除
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職工福利費要注意以下幾個問題：
1、稅法將通訊補貼排除在職工福利費范圍之外.
財企[2009]242號
二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房
企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。
國稅函[2009]3號文為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼
稅法將通訊補貼排除在職工福利費范圍之外，并且不區(qū)分是否實行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，統(tǒng)統(tǒng)作為職工福利費處理。
國稅函〔2009〕3號文對允許在稅前扣除的福利費支出范圍做了列舉，不在列舉范圍的福利費支出，即使按照財務會計制度規(guī)定計入了福利費，也不允許作為福利支出作稅務處理，這些支出應就其支出的性質，依據(jù)當?shù)仄髽I(yè)所得稅政策規(guī)定判斷是否允許在稅前扣除。
有些地方（例如北京）規(guī)定個人報銷的通訊費，其通訊工具的所有者為個人，發(fā)生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關，因此應作為與企業(yè)收入無關的支出，不予從稅前扣除；有些地方（例如天津）則規(guī)定：企業(yè)支付與其經營活動有直接關系職工的辦公通訊費用，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
2、旅游費無論會計還是稅法不可以在福利費列支。
國稅函〔2009〕3號對允許在稅前扣除的福利費支出范圍做了列舉，旅游費不在列舉范圍；企業(yè)財務通則財政部令第41號規(guī)定：
第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：
?。ㄒ唬蕵贰⒔∩?、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
（二）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。
?。ㄈ﹤€人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/div> 
?。ㄋ模┵徺I住房、支付物業(yè)管理費等支出。
（五）應由個人承擔的其他支出
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要注意教育經費的列支范圍，財建【2006】317號規(guī)定：職工
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